С какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации (п. 11 ст. 258 НК РФ)?
До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время в п. 2 ст. 259 НК РФ указывалось, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.
Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что для тех основных средств, права на которые должны быть зарегистрированы, установлены особые правила начисления амортизации. Ее можно начинать начислять только тогда, когда будут выполнены оба условия: поданы документы на госрегистрацию и объект введен в эксплуатацию. Такой же точки зрения придерживаются и авторы.
Также есть судебные решения, согласно которым налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу.
В то же время есть судебные решения, в которых говорится, что начисление амортизации начинается с момента введения объекта в эксплуатацию, а не с даты его госрегистрации. Аналогичная точка зрения выражена в работе автора.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на госрегистрацию
Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31
Финансовое ведомство разъяснило, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии расписки о получении документов на регистрацию прав), а также его ввод в эксплуатацию.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116
Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817
Разъясняется, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.
Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96
Финансовое ведомство разъяснило порядок амортизации основного средства, права на которое подлежат госрегистрации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение подачи документов на госрегистрацию прав.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598
Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658
Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570
Разъясняется, что начисление амортизации по приобретенному воздушному судну начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения его в эксплуатацию, но не ранее подтверждения факта подачи документов на регистрацию объекта в Едином государственном реестре прав на воздушные суда. При этом дата ввода в эксплуатацию воздушного судна не может быть ранее даты выдачи сертификата летной годности (п. 1 ст. 36 ВК РФ).
Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492
Финансовое ведомство разъясняет, что по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, начисление амортизации начинается с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.
Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231
Разъясняется, что налогоплательщик может амортизировать жилые и нежилые помещения с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное имущество, но не раньше, чем станет использовать его для получения дохода.
Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170
Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по объекту недвижимости начисляется при условии принятия его к учету и введения в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на регистрацию прав.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-03/20438@
Консультация эксперта, 2011
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540
Разъяснено, что до включения в состав соответствующей амортизационной группы имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию. Поэтому для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Таким образом, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на государственную регистрацию.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Объект, введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный: начисление амортизации ("Финансовая газета", 2006, N 16)
Консультация эксперта, 2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу N А06-4719/2010
Суд указал, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Следовательно, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на госрегистрацию.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-3550/2007 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию.
Позиция 2. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию
Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383
Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Вместе с тем п. 8 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает данное право. Поэтому начисление амортизации производится не с даты госрегистрации прав на объект и документального ее подтверждения, а с момента введения объекта в эксплуатацию.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 по делу N А28-93/2010
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2010 по делу N А29-1021/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010