Облагается ли НДС реализация имущества в рамках исполнительного производства?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что при реализации арестованного имущества, организация-собственник уплачивает НДС и обязана выставить счет-фактуру.
Есть судебные решения, в которых указано, что при реализации имущества в рамках исполнительного производства объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку в данном случае реализация товара в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ, отсутствует. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Реализация имущества в рамках исполнительного производства облагается НДС
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326
Разъяснено, что налоговое законодательство не устанавливает каких-либо особенностей налогообложения операций по реализации арестованного имущества. Следовательно, в данном случае применяется общий порядок исчисления и уплаты налогов. Плательщиком НДС в данном случае является организация - собственник имущества. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ она обязана выставить счет-фактуру.
Позиция 2. Реализация имущества в рамках исполнительного производства не облагается НДС
Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2008 N Ф09-7752/08-С2 по делу N А47-9700/07
Суд указал: поскольку имущество предприятия реализовалось специализированной организацией с торгов в порядке исполнительного производства и налоговый орган не доказал получение предприятием стоимости от реализации имущества с учетом НДС, у предприятия отсутствует обязанность по уплате в бюджет данного налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А56-39963/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-6017/2007(37695-А45-42) по делу N А45-524/2007-12/32 (Определением ВАС РФ от 20.12.2007 N 17030/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2007 N Ф04-5989/2007(37731-А45-14) по делу N А45-16755/2006-52/447 (Определением ВАС РФ от 26.12.2007 N 17383/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Центрального округа от 21.05.2007 по делу N А36-1664/2006 (Определением ВАС РФ от 02.11.2007 N 11152/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что так как имущество реализовывалось с торгов в порядке исполнительного производства и общество не являлось стороной по сделке, то в данном случае отсутствует реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2006 N Ф08-2397/2006-994А по делу N А32-15585/2005-58/563
Суд указал, что, поскольку имущество организации реализовалось с торгов в порядке исполнительного производства, в данном случае отсутствует понятие реализации товара в смысле, придаваемом ему НК РФ.
Статья: Реализация товаров, работ и услуг ("Все о налогах", 2005, N 6)
В статье содержится анализ понятия "реализация" и приводятся примеры судебных споров по вопросам наличия/отсутствия объекта обложения НДС, разрешение которых зависит от определения наличия признаков реализации. Автор упоминает следующие ситуации: передача недвижимого имущества в рамках исполнения судебного решения о передаче прав по сделке; размещение информации об одном из выпускаемых налогоплательщиком изданий в другом принадлежащем ему издании; передача имущества юридического лица (крестьянского хозяйства) индивидуальному предпринимателю - члену хозяйства; отнесение к реализации работ и услуг деятельности по сдаче в аренду того или иного имущества; ликвидация основных средств; передача имущества в доверительное управление; реорганизация юридического лица; передача имущества некоммерческой организации; передача имущества по договору лизинга.