Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при безвозмездном пользовании федеральным (муниципальным) имуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ)?
Ситуация актуальна до 01.01.2010 для некоммерческих организаций, получающих в безвозмездное пользование государственное и муниципальное имущество на ведение уставной деятельности.
Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 161) говорит о возникновении обязанностей налогового агента именно при аренде.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции при безвозмездном пользовании муниципальным имуществом арендатор должен исполнять обязанности налогового агента. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.
Есть примеры судебных решений, в которых выражена противоположная позиция: у лица, получившего имущество в безвозмездное пользование, нет обязанности налогового агента. Такого же подхода придерживаются авторы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Арендатор должен исполнять обязанности налогового агента
Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91
Финансовое ведомство разъясняет, что при безвозмездном пользовании муниципальным имуществом арендатор должен исполнять обязанности налогового агента.
Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-11/100
Разъяснено, что при безвозмездном пользовании муниципальным имуществом налоговая база по НДС определяется арендатором как сумма арендной платы, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом налога.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-07-11/520
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. Арендатор не должен исполнять обязанности налогового агента
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2005 N А33-18628/04-С3-Ф02-5106/05-С1
При наличии отношений по договору безвозмездного пользования (ссуды) у арендатора отсутствуют обязанности налогового агента, вытекающие из п. 3 ст. 161 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 N А52-479/2005/2
Управление Пенсионного фонда не является арендатором муниципального имущества, пользуется им безвозмездно, следовательно, не может рассматриваться в качестве налогового агента. Кроме того, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.04.2009
По мнению автора, безвозмездное пользование имуществом, предоставленным органами государственной власти или местного самоуправления, следует квалифицировать как отношения по договору ссуды, при которых у организации отсутствует обязанность налогового агента, установленная п. 3 ст. 161 НК РФ.
Консультация эксперта, 2005
Автор подтверждает позицию о том, что если нет арендной платы, то и обязанности налогового агента не возникают.