Увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?
Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ устанавливает, что налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.
Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не устанавливает, увеличивается ли налоговая база на суммы процентов за пользование коммерческим кредитом.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УМНС России по г. Москве, суммы выплачиваемых по договору процентов связаны с оплатой реализованных товаров и налоговая база по НДС увеличивается на их величину. Данная точка зрения поддерживается судебным решением, а также позициями авторов.
В то же время есть примеры судебных решений, а также работы авторов, согласно которым проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу и счета-фактуры по ним покупателю не выставляются.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Суммы процентов за пользование коммерческим кредитом включаются в налоговую базу. Счет-фактура покупателю должен быть выставлен
Письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856
Разъяснено, что, поскольку суммы выплачиваемых по договору процентов связаны с оплатой реализованных товаров, налоговая база по НДС должна быть увеличена в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ на суммы, которые получены в виде процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2010 N Ф03-8066/2009 по делу N А73-7332/2009
Консультация эксперта, 2008
Статья: Договоры с отсрочкой платежа: правовые и налоговые особенности ("Финансовая газета", 2007, N 51)
Статья: Коммерческий кредит, или Как получить отсрочку ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2007, N 1)
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Книга: План счетов. Налоговый комментарий (Аврова И.А.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006)
Статья: Продажа товаров в кредит: бухучет и налогообложение ("Российский налоговый курьер", 2006, N 18)
Статья: Коммерческий кредит: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)
Статья: Коммерческий кредит ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 9)
Консультация эксперта, 2009
Автор приходит к выводу, что средства, связанные с оплатой товаров, включаются в налоговую базу в периоде их получения. Поэтому организация облагает НДС проценты по коммерческому кредиту в день поступления денежных средств на расчетный счет. Вместе с тем автор отмечает наличие судебной практики с противоположной точкой зрения.
Консультация эксперта, 2008
По мнению автора, если организация предоставила товарный кредит фирме, а впоследствии стороны заключили дополнительное соглашение, в соответствии с которым долг должен быть погашен не аналогичным товаром, а деньгами, в этом случае применяются правила, установленные для договора коммерческого кредита. Таким образом, проценты по кредиту облагаются НДС как доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Позиция 2. Суммы процентов за пользование коммерческим кредитом не включаются в налоговую базу. Счет-фактура покупателю не выставляется
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 по делу N А56-52426/2007 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-2857/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, поэтому не относятся к платежам, полученным за его реализацию, и не включаются в налоговую базу.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А33-3593/08-Ф02-3654/08 по делу N А33-3593/08
Суд пришел к выводу, что поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 по делу N А56-24710/2006 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 7574/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2006 по делу N А13-15240/2005-14 (Определением ВАС РФ от 12.04.2007 N 3746/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Автор со ссылкой на п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость разъясняет, что счета-фактуры при получении процентов за пользование коммерческим кредитом выписываются в одном экземпляре.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Коммерческий кредит: учет и налогообложение ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 31)