Можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем появилось право на него (п. 1 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции вычет можно применить позже, чем появилось право на него. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, а также работы авторов, подтверждающие такую точку зрения.
Вместе с тем есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работа автора, в соответствии с которыми нельзя применять вычет позже, чем появилось право на него.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Вычет можно применить позже, чем возникло право на него
Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244
Финансовое ведомство разъясняет, что вычеты по НДС можно применить в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/188
Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105
Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2010 N КА-А40/4478-10 по делу N А40-72927/09-126-520
Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2010 N КА-А40/4078-10 по делу N А40-109483/09-75-740
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148
Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/2891-10 по делу N А40-96701/09-99-730
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1031-10 по делу N А40-63841/09-140-419
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2009 N КА-А40/13755-09 по делу N А40-40691/09-129-200
Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2009 N КА-А40/6329-09 по делу N А40-33332/08-115-82
Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А41/5327-09 по делу N А41-4796/08
Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/6208-08 по делу N А40-43978/07-80-187
Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2008 N КА-А40/4055-08 по делу N А40-20576/07-76-83
Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2008 N КА-А40/2163-08 по делу N А40-20237/07-20-106 (Определением ВАС РФ от 08.08.2008 N 9726/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 07.06.2007 N КА-А40/5004-07 по делу N А40-67293/06-115-425
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 по делу N А12-21199/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 по делу N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 по делу N А55-17805/2008 (Определением ВАС РФ от 26.08.2009 N ВАС-10353/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2009 по делу N А09-2570/2008-29
Постановление ФАС Центрального округа от 29.06.2009 по делу N А62-80/2009
Консультация эксперта, 2009
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36
Суд указал: ст. 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2004 - 2005 гг., в декларации за I квартал 2006 г., само по себе не является основанием для отказа в применении вычета.
Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05 по делу N А40-40577/04-98-426
Суд отметил, что п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам. При этом Кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право. Кроме того, из Кодекса и нормативных актов, регламентирующих порядок заполнения налоговых деклараций, не вытекает, что налогоплательщик обязан предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/12460-09 по делу N А40-14836/08-151-49
Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08 по делу N А40-31872/07-117-187
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07 по делу N А40-17087/07-126-123
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 по делу N А57-17025/2007 (Определением ВАС РФ от 09.06.2009 N ВАС-6934/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2009 по делу N А08-3314/07-16-9
Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-621/06-18
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153
Суд пришел к выводу, что налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты в более позднем налоговом периоде вместо подачи уточненной декларации за предыдущие периоды.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.04.2010 N Ф03-2607/2010 по делу N А37-3333/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5890/2009 по делу N А51-1675/2009 (Определением ВАС РФ от 06.05.2010 N ВАС-4871/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.12.2009 N Ф03-6751/2009 по делу N А24-36/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2010 по делу N А65-30455/2009
Суд указал, что применение вычета в более позднем налоговом периоде не повлекло занижения налогооблагаемой базы и, следовательно, не может служить основанием к доначислению налога и привлечению к ответственности за его неуплату.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3576 по делу N А73-1106/2008-10
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2008 N Ф04-6902/2008(15728-А67-42) по делу N А67-128/2008 (Определением ВАС РФ от 20.04.2009 N ВАС-3938/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2007 N Ф04-2161/2007(33332-А27-14) по делу N А27-13666/2006-6
Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 по делу N А40-83081/08-80-312
Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2008 N КА-А40/14430-07 по делу N А40-19544/07-129-118
Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2008 N КА-А40/12940-07 по делу N А40-3663/07-117-28
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-18076/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2 по делу N А50-23982/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11158/09-С2 по делу N А50-12569/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10434/09-С2 по делу N А47-403/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2009 N Ф09-6815/09-С2 по делу N А47-6480/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 N Ф09-1892/09-С2 по делу N А76-9873/2008-44-249
Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2388/08-С2 по делу N А07-12601/07
Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11300/07-С2 по делу N А47-12494/06
Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9506/07-С2 по делу N А47-10924/06
Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А41/10098-09 по делу N А41-13511/08
Суд указал, что нормы действующего налогового законодательства не предусматривают, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А10-4226/07-Ф02-1504/08 по делу N А10-4226/07
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2006 N Ф04-1484/2006(21849-А45-7) по делу N А45-15775/05-12/613
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11145/09-С3 по делу N А76-9409/2009-54-93
Суд отметил, что нормами действующего законодательства право на применение налоговых вычетов не ограничено рамками конкретного налогового периода. Вычет можно применить позже, чем появилось право на него.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А43-5054/2008-45-84 (Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7184/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А19-8483/08-33-Ф02-1011/09 по делу N А19-8483/08-33
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635 по делу N А24-749/07-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу N А81-1952/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-4197/2006(24280-А27-35) по делу N А27-21551/2005-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2005 N Ф04-9147/2005(17932-А27-27)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2005 N Ф04-6013/2005(16701-А27-14)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.11.2005 N Ф04-8309/2005(17052-А46-34)
Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2010 N КА-А40/3241-10 по делу N А40-85991/09-20-286
Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/1030-10 по делу N А40-92270/09-75-649
Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А40/11597-09-2 по делу N А40-5375/09-117-13
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2009 N КА-А40/8063-09 по делу N А40-85004/08-112-438
Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2009 N КА-А40/7619-09 по делу N А40-2954/09-107-10
Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2009 N КА-А41/6115-09 по делу N А41-8111/08
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2009 N КА-А41/3436-09 по делу N А41-16057/08
Постановление ФАС Московского округа от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 по делу N А40-43941/08-115-144
Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1137-09 по делу N А40-33861/08-129-109
Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2008 N КА-А40/11416-08 по делу N А40-26218/08-111-45
Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2008 N КА-А40/9695-08 по делу N А40-22130/07-140-135
Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9593-08 по делу N А40-10949/08-98-26
Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 N КА-А40/7317-08 по делу N А40-57644/07-109-231
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А41/4238-08 по делу N А41-К2-14877/07
Постановление ФАС Московского округа от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08 по делу N А40-36611/07-118-237
Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007 N КА-А40/9182-07 по делу N А40-13069/07-87-55
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.06.2010 по делу N А12-21553/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2009 по делу N А55-19809/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 по делу N А12-17314/07 (Определением ВАС РФ от 03.07.2009 N ВАС-10956/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-16022/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01 - 05.02.2008 по делу N А06-7788/06
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2007 по делу N А65-1821/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А57-9471/06-37
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 по делу N А65-5032/06-СА2-34
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2006 по делу N А12-3416/06-с36
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2006 по делу N А12-9353/06-С51
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А65-41320/2005-СА2-34
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-9212/06-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2006 по делу N А57-11201/03-28
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2009 по делу N А56-38456/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-20119/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12155/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 по делу N А56-12153/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2008 по делу N А56-538/2007
Постановление ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N Ф09-4771/09-С2 по делу N А47-382/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3 по делу N А47-4630/20 (Определением ВАС РФ от 20.11.2009 N ВАС-14936/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 29.07.2009 N Ф09-5276/09-С2 по делу N А60-33707/2008-С6
Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5137/09-С2 по делу N А76-26888/2008-35-4/4
Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2009 N Ф09-4860/09-С3 по делу N А47-278/2008 (Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14404/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 31.03.2009 N Ф09-1799/09-С2 по делу N А47-4034/2008АК-106
Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1470/09-С2 по делу N А47-4391/2008АК-30
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2009 N Ф09-692/09-С2 по делу N А60-14100/2008-С6
Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 N Ф09-10155/08-С2 по делу N А60-18230/08
Постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2008 N Ф09-6340/08-С2 по делу N А47-9478/07
Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-5407/07-С2 по делу N А76-29589/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 по делу N А50-17977/06
Постановление ФАС Уральского округа от 31.07.2006 N Ф09-6504/06-С2 по делу N А50-2592/06
Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-5181/06-С2 по делу N А47-12685/05
Постановление ФАС Центрального округа от 19.04.2010 по делу N А54-4374/2007
Постановление ФАС Центрального округа от 22.10.2009 по делу N А35-1222/09-С15
Постановление ФАС Центрального округа от 11.05.2006 по делу N А09-13386/05-22
Тематический выпуск: Нормируемые расходы ("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 8)
Постановление ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12920-08 по делу N А41-К2-2530/08
По мнению суда, применение вычета в более позднем периоде не является ошибкой в исчислении налоговой базы предыдущего периода.
Постановление ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3675-09 по делу N А40-53486/08-33-201
Суд указал, что применить вычет НДС, уплаченного с предоплаты в более позднем периоде, чем произошла реализация, правомерно.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/6759-09 по делу N А40-57105/08-14-255
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2010 по делу N А27-14786/2009
Суд пришел к выводу, что вычет в более позднем периоде не повлек за собой недоплату НДС. Сумма уплаченного налога в том месяце, когда заявлен вычет, была занижена, однако в том периоде, когда у фирмы данное право возникло и не было реализовано, уплачена более высокая сумма налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 по делу N А27-20059/2009
Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2 по делу N А40-94844/08-90-498
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32
Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10418/09-С2 по делу N А47-404/2009
Суд указал, что применение вычетов в более позднем налоговом периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате НДС в бюджет.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-10423/09-С2 по делу N А47-402/2009
Статья: Изучаем НДС: спорные моменты ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)
Автор приводит судебную практику, в которой суды поддерживают налогоплательщиков, разрешая принимать вычет в более позднем периоде.
Позиция 2. Вычет нельзя применить позже, чем возникло право на него
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 по делу N А08-10833/03-7
Суд отметил, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в поданной ранее декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2006 N А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 по делу N А19-9146/06-30 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4331/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд сделал следующий вывод: применение вычета в более позднем периоде, чем появилось право на него, неправомерно, так как отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.06.2010 по делу N А79-5798/2009
Суд указал, что право на применение вычета может быть реализовано в том периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Возможности применять вычет в более поздние налоговые периоды, по усмотрению налогоплательщика, законодательство не содержит.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2010 по делу N А82-4790/2009-37
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 по делу N А53-6624/2008
Суд указал, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете НДС. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2009 по делу N А38-3841/2008-5-270 (Определением ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-17251/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что п. 2 ст. 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС, если налоговые вычеты, указанные в декларации, превышают суммы налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду. Следовательно, отражение в налоговой декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2006 N А19-16571/05-24-Ф02-1924/06-С1 по делу N А19-16571/05-24
Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2006 N КА-А41/5301-06 по делу N А41-К2-21320/05
Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2006, 02.03.2006 N КА-А40/1166-06 по делу N А40-62653/05-75-521
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2006 N Ф08-706/2006-313А по делу N А32-16288/2005-53/474
Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2007 N Ф09-3060/07-С3 по делу N А50-15288/06
Постановление ФАС Уральского округа от 24.10.2006 N Ф09-9487/06-С2 по делу N А47-3652/06
Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2 по делу N А47-10923/06
Суд пришел к выводу, что по смыслу п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может применить вычет при исчислении НДС только в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет. Кодекс не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению и исходя из целесообразности указывать вычеты в иные налоговые периоды.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-5407/07-С2 по делу N А76-29589/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу N А21-6798/2007
Суд указал, что налогоплательщик не подтвердил несвоевременное получение счетов-фактур от контрагентов. Поэтому применение вычета в более поздний период на основании ранее выставленных счетов-фактур суд признал неправомерным.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-5999/2008-С5-23
Суд указал, что по смыслу ст. ст. 171 - 173 НК РФ вычет НДС должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара.