Нужно ли для применения вычета дожидаться фактического использования товаров, работ, услуг в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ подобного условия применения вычета не содержит. Оговаривается лишь, что товары, работы, услуги должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что для получения вычета важна не цель приобретения, а фактическое использование товара, работы, услуги в деятельности, облагаемой НДС.
Судебная же практика придерживается противоположного подхода.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Важно фактическое использование
Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"
Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, которые облагаются НДС. Поэтому и вычет по нему применить нельзя до тех пор, пока оно реально не начнет использоваться.
Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771
Налоговый орган разъясняет, что одним из условий для применения вычета является использование приобретенных работ (услуг) в деятельности, облагаемой НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 19-11/069325
Позиция 2. Важна цель приобретения
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а
Суд сделал вывод, что НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам (оборудованию к установке) в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, облагаемых НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2009 N КА-А40/11591-09 по делу N А40-27109/09-139-87
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7308-09 по делу N А40-81103/08-142-395
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2007, 10.08.2007 N КА-А41/7726-07 по делу N А41-К2-1970/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2009 по делу N А57-6218/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5751/07-С2 по делу N А50-20611/06
Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2010 по делу N А62-3627/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2008 по делу N А62-471/2008
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03
Суд указал, что согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том, когда они будут фактически реализованы (использованы).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369
Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 25.07.2007 N КА-А40/6833-07 по делу N А40-72791/06-129-458
Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 24.07.2007 N КА-А40/6694-07 по делу N А40-72515/06-33-438
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2009 N Ф03-7533/2009 по делу N А51-1486/2009
Суд указал, что ст. 172 НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение вычетов с фактическим использованием приобретенного имущества. Следовательно, тот факт, что некоторые приобретенные помещения не сдавались налогоплательщиком в аренду, не свидетельствует об отсутствии права на применение вычетов по НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7576/2009 по делу N А51-14295/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2009 по делу N А11-11652/2008-К2-22/569
Суд указал, что для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан представить документы, перечисленные в ст. 172 НК РФ. При этом законодательство не связывает право на налоговый вычет с дальнейшей реализацией товаров (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2009 по делу N А23-1425/09А-14-24
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N А45-26108/2009
Суд отметил, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором эти товары приобретены, оплачены и приняты на учет, а не в том, в котором они будут фактически реализованы или использованы в производственной деятельности.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А37/06-2/402 по делу N А37-2023/05-5
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2006 по делу N А42-1379/2005
Суд отметил, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2006 по делу N А42-2197/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2006 по делу N А42-2196/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.2006 по делу N А56-23434/2005
Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 по делу N А40-41079/09-142-213
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов по построенным основным средствам в зависимость от использования этих объектов для осуществления операций, облагаемых НДС.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 по делу N А05-6753/2007
Суд указал, что в НК РФ отсутствует условие о том, что вычеты не могут предъявляться до тех пор, пока расходы не принесут реальных доходов.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2008 по делу N А82-13596/2007-20
Суд указал следующее: на момент приобретения работ налогоплательщик не мог определить, для каких операций будет использоваться результат работ, поэтому он правомерно применил вычет в указанном периоде.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.06.2009 по делу N А32-25108/2007-57/442
Суд указал, что согласно гл. 21 НК РФ право налогоплательщика на вычет не зависит от того, использовалось ли имущество (земельный участок) для осуществления налогооблагаемых операций в период его приобретения.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09 по делу N А33-1323/08
Суд пришел к выводу о том, что вычет налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), не зависит от их использования для операций, подлежащих налогообложению, либо их реализации в том же налоговом периоде.
Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2009 N КА-А40/7974-09 по делу N А40-27101/09-118-134
Суд пришел к выводу, что НК РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от их использования для проведения операций, признаваемых объектами обложения НДС. Кроме того, налогоплательщик доказал факт дальнейшей передачи приобретенных автомобилей в лизинг.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-7415/2009
Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров в производственной деятельности.