Понятие и применение НСФО.
Нац-е ст-ты разраб-ся в соотв-вии с МСФО и с учетом треб-ий законодат-ва РБ.Им присваив-ся те же названия и номера, что и МСФО. Из действующих МСФО НБ выбраны наиболее значимые для БД. В отличие от МСФО нац-е стандарты имеют статус нормативно-правового акта и в связи с этим обязательны к прим-ию. НСФО использ-ся банками при сост-ии ФО общего назначения (индивид-й) консолидированной.
НСФО 1 «Представление ФО»
3-F«Объединение ЮЛ»
5-F«Долгосрочные А, предназнач-е для продажи и прекр-ния
деят-ти»
7 «Отчет о ДДС»
7-F« Фин. инстр-ты: раскрытие инфы»
8 «Уч-я пол-ка, изменения в уч-х бух оценках и ошибки»
10 «События после отч. даты»
21 «Влияние изм-ий вал-х курсов»
24 «Раскрытие инфы о связ-х сторонах»
27 «Консолидир-я и отдельная ФО»
28 «Инвистиции в завис-е ЮЛ»
29 «ФО в условии гиперинфляции»
31 «Участие в совместной деят-ти»
32 «Фин. инстр-ты: представл-ие инфы»
33 «Прибыль на акцию»
34 «Промежут-ая ФО»
37 «Рез-вы, условные обяз-ва и условные А»
39 «Фин. инстр-ты: признание и оценка»
НСФО (18)
24,34,10,33 21,39
Влияющие только влияющие на на отч-ть учет и посред-ом учета - на отч-ть
В наст-е время отдельные положения НСФО не внедрены. Н-р, положение об амортизир-ой ст-ти фин. инстр-ов.
4. Основные системы учёта и отчётности, сложившиеся в мире в настоящее время.
Выделяет 3 модели учётных систем:
- англо-американская;
- континентальная;
- южноамериканская.
Англо-американская модель (США, Великобритания, Австрия, Израиль и др.) – основная идея системы – ориентация учёта на информац. потребности инвесторов и кредиторов поэтому задача информац. обеспечения – гос-во в лице налог. органов выведена за рамки системы фин. учёта и подготовка фин. инф-ции. Применяется прогрессивная, а не гос. регламентация. Хорошо развиты рынки ЦБ. Высокий професс. уровень имеют не только специалисты. но и пользователи.
Континентальная модель (большинство стран Европы и Япония) – система учёта направлена на удовлетворение макроэконом. потребностей планирования, регулир-ия, налогообложения, т.е. потребностей гос-ва. Характ-ся достаточно жёсткой регламентацией и отличается консервативностью. Уровень подготовки бух. кадров достаточно высок, но професс. организации играют меньшую роль, чем в Англии и США.
Южноамериканская модель (Аргентина, Бразилия, Перу и т.д.) – экономика этих стран отличается высокой инфляцией, поэтому основным отличием данной системы от выше названных явл-ся постоянная корректировка влияния темпов инфляции на учётные данные. В целом учёт ориентирован на потребности гос. и налог. органов, а методики учёта, использован. на предприятиях достаточно унифицированы. Регламентация учёта госуд., професс. организации не оказывают какого-либо существен. влияния на методологию и практику учёта.
2 основные системы отчётности:
- US GAAP (Америка);
- IFRS (Европа) МСФО.
В настоящее время эти 2 системы следуют по пути конвергенции – взаимного сближения. Так в США, где сейчас применяются собственные стандарты б/у US GAAP, в августе 2008 комиссией по ЦБ и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа GAAP. В соответствии с этим планом уже с 2010 транснацион. америк. комиссией в обязательном порядке предоставляют отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 г. все американ. компании должны будут предоставлять отчётность по МСФО.
Формы ФО банка по НСФО 1, их назначение и краткое содержание.
В соответствии с НСФО 1 , ФО явл-ся структурированным представлением информ. о финн. положении, финн. рез-ах деят-ти банка и движении его ден. средств. Элементами ФО явл-ся: А, О, К, Д, Р.
Целью составления ФО явл. Представление полезной информации для ФЛ и ЮЛ, т.е. пользователей которые предусмотрены зак-ом. Комплект ФО банка включает : ББ (оч. о финн. полож.), ОПУ (о совок. доходе), ОИК (…), ОДДС (…), пояснит. записка.
Помимо ФО банк может представить пользователям другие отчеты в которых описывается и объясняется основные хар-ки. Фин. рез. деят. банка, его ФП, изменений условий деят-ти и их последствия. В таких отчетах может содержаться обзор инвест. политики банка, а также прочая информ. кот. м.б. полезна пользователям ФО.
Каждая форма ФО банка д.б. четко обозначена и иметь след. обязат. информацию: * наименование банка; * указание на то охватывает ли указ-я информация (ФО) отдельный банк или явл-ся консолид-ой ФО; * отчетную дату или период охватываемый ФО; * валюту представления определяемую НСФО 21; * уровень точности использованный при представлении сумм ФО.
ФО представляется ежедневно и составляется за отче. год. Отчет. годом для банка явл-ся календ. год – с 1.01. по 31.12. включительно, для вновь созданных банков – с даты их гос. регистр. по 31.12. включ. Сроки представления ФО устан-ся законод-ом.
11. характеристика формы финансовой отчетности банка «Бухгалтерский баланс»
Бух. баланс банка представляет пользователям информацию о финн. сост. банка на определенную дату. На основе бух. баланса пользователи имеют возможность оценить показатели ликвидности, финн. устойчивости банка, способность банка генерировать прибыль, оплачивать долги в срок и распределять дивиденды.
Бух. баланс представляет также основу для оценки и анализа ден. потоков банка. Составляется бух. баланс в порядке убывания ликвидности активов. Элементами баланса явл-ся: А,О,К.
В целях улучшения понимания финн. положения банка перечень статей баланса м.б. расширен. Доп. статьи включаются в бух. баланс в случаях когда величина, характер, и назначение статьи таковы что отдельное их представление позволяет лучше понять финн. положение банка, а также если это явл-ся требованием других НСФО.
9. Требования к представлению ФО банка по НСФО 1 « Представление ФО»
В соответ. С НСФО 1 фин. Отч. Явл-ся структурированным представлением информации о финн. Положении, финн. Рез-ах деят-ти банка и движении его ДС. Элементами ВО явл-ся активы, обяз-ва, СК, дх. И рх. Целью составления ФО явл-ся представление полученной инф-ции для физ и ЮЛ, т.е. пользователей, кот. Предусмотрены зак-вом.
Комплект ФО банка вкл.:
бух. Баланс,2.Отчет о прибыли и убытках3. ОИК4.ОДДС5.Пояснит. записка
Помимо ФО банк может представлять пользователям др. отчеты, в кот. Описываются и объясняются осн. Хар-ки финн. Рез-в деят-ти банка, его финн. Положение, изменение условий деят-ти и их последствия. В таких отчетах может содержаться обзор инвест. Политики банка, а также прочая инф., кот. Может быть полезна пользователям ФО
Требования к ФО:
Достоверность(дост. Представл. ФО достиг-ся её сооствет применяемым СФО и нормам зак-ва). дост. Представл. ФО требует:- выбор и применение учет пол-ки в соответ с НСФО 8 – представл. Понятной, уместной , существенной, надежной и сопоставим инф. – предоставл. Доп. Инф. При необх-ти
2, Принцип неприрывности деят-ти.
Банк должен исходить из того, что он будет осущ. Свою деят-ть в будущем. Если планир-ся ликвидация, реорг-ая, то А и П должны быть надежно оценены с учетом возм. Потерь.
3.Начисления (все Дх. И Рх., относящиеся к отчетному периоду должны отражатся в БУ и ФО в этом отч. Периоде независ. От времени их факт. Поступл. Или уалаты). Вся ФО, кроме ОДДС
4. Сопостовимость. Представл и классиф статей ФО должна сохр-ся от одного пер. к след. За искл. Случаев:-- значит. Изменения в хар-ре операций банка или когда анализ представления ФО показывает, что изм-ние приведет к более достовер. Представлению событий.—изменение в представл. Треб-ся др. НСФО
5. Взаимозачет. В ФО активы и обяз-ва , Дх. И Рх. Не должны взаимозачит-ся, за искл. Случаев, предусм. Зак-вом.Не явл. Взаимозачетом расчет стоимости активов за вычетом резервов на покр возм убытков
6. Сравнит. Инф-я(для всей числ. Инф. Раскрывается сравнит. Инф в отнош. Предшеств. Периода)
7. существенность.
Сущ-ть инф-ции зависит от размера и хар-ра конкретного скрытия или искожения оцениваемого в контексте сопутствующих обстоятельств. Существенные статьи предост-ся в ФО отдельно. Несущ. — объедин-ся со статьями аналог хар-ра или назначения. При этом несущ. статья с точки зрения ФО может быть дост. Существенной для раскрытия в пояснит. записке.
12. характеристика формы финансовой отчетности банка «ОПУ»
ОПУ банка представляет собой ряд показателей хар-их доходы, расходы банка и разность м\у ними - прибыль или убыток за отчетный период.
Все доходы или расходы, признанные в отчетном периоде включаются в ОПУ, если иное не предусмотрено НСФО. Величина исправления существенных ошибок и результаты изменений в УП, относится к предшествующим периодам не включаются в расчет прибыли\убытка за отчет. период. Кроме того результаты таких операций как переоценка ОС, пересчет в отдельн. случаях валюты представления ФО иностр-ми компаниями, переоценка финн. активов из гр.43 не включ-ся в ОПУ.
Банк предоставляет отчет, в котором раскрываются основные виды дох. и расх., сгруппированные по их хар-ру. При этом Дох. и Расх. По операциям с ин. вал. и опер. с ц\б представляются в ФО-ти как чистый доход или чист. расход путем их взаимозачета.
Доп. статьи включаются в ОПУ в случаях, если их наличие позволяет лучше понять финн. отражение банка, а также если это явл-ся требованием др. НСФО.
ОИК
В качестве отдельной формы ФО банк представляет ОИК, характеризующий состояние статей капитала банка и его изменение, произошедшие за отчетный период.
ОИК должен содержать как минимум следующую инфо:
-остатки статей капитала на начало периода и на отчетную дату и их изменение;
-совокупный доход за отчетный период;
-суммы операций с учредителями (участниками) банка, выделяя отдельно взносы учредителей (участников) и распределения учредителям (участникам);
-результаты изменений в учетной политике и исправлений существенных ошибок, признанных в соответствии с НСФО 8.
В конс-ном ОИК дополнительно раскрываются итоговые суммы совокупного дохода, относящиеся к головной организации и к доле неконтролирующих акционеров. К операциям с учредителями (участниками) банка относятся такие операции, как увеличение уставного фонда, выкуп собственных акций и их продажа, выплата дивидендов. Приложением к ОИК и его неотъемлемой частью являются сведения о совокупном доходе банка. В сведения о совокупном доходе включаются результаты таких операций, как переоценка основных средств; переоценка незавершенного строительства и неустановленного оборудования; переоценка финансовых активов, классифицированных банком в категорию финансовые активы в наличии для продажи; пересчет статей ФО иностранной компании в соответствии с требованиями НСФО 21; переоценка прочих статей баланса в соответствии с законодательством. В конс-ные сведения о совокупном доходе дополнительно включается инфо о совокупном доходе головной организации и совокупном доходе, относящемся к доле неконтролирующих акционеров.