Вопрос № 5. Налог на добавленную стоимость.
Снижен критерий численности работников предприятия для целей обязательного электронного декларирования – с 50 до 15 человек.
Отменены льготы по налогу в части коммунальных платежей для физических лиц,
С 2016 года в части исчисления, уплаты и принятия к вычету НДС внесены дополнения и изменения, многие из которых нормативно закрепили порядок налогообложения, применяемый на практике. Среди изменений можно выделить следующие.
С 01.07.2016 запускается механизм функционирования электронных счетов-фактур по НДС (ЭСФ). ЭСФ станет обязательным документом для всех плательщиков НДС. Он будет составляться: при реализации объектов (в том числе на экспорт); ввозе товаров в республику; приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь; необходимости перевыставления либо предъявления соответствующих сумм НДС, в случае когда плательщик не выступает продавцом (покупателем) (п. 1 и 5 ст. 106-1 НК).
С момента введения электронный счет-фактура будет основным документом для осуществления вычета НДС (п. 5-1 ст. 107 НК). В связи с этим скорректированы сроки принятия к вычету покупателями сумм "входного" НДС в условиях применения ЭСФ. Так, у плательщика, получившего ЭСФ от продавца объектов и подписавшего документ электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены все условия для осуществления вычета по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, право на вычет наступает в отчетном периоде, в котором выполняются условия для вычета (ч. 6 п. 6 - 1 ст. 107 НК).
С 2016 года установлено ограничение на вычет сумм НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов) в случае их потери и порчи. Данное ограничение не распространяется на потери товаров в пределах норм естественной убыли, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, в отношении которых порча либо утрата выявлена с 01.01.2016. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, на который приходится дата порчи, утраты товаров. Она определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату. Если определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС невозможно, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% стоимости испорченных (утраченных) товаров (подп. 19.15 п. 19, абз. 7 п. 26 ст. 107 НК).
Отметим, что в 2016 году продолжает действовать 90-дневная отсрочка на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (ч. 1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 "О взимании налога на добавленную стоимость", подп. 1.2 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 17.12.2015 N 489).
Предусмотрена льгота по НДС (освобождение) для лизингодателей в отношении операций по передаче в качестве предмета лизинга предназначенных для проживания физических лиц квартир и одноквартирных жилых домов. Освобождение от НДС применяется, если предмет лизинга по завершении установленного договором срока временного владения и пользования возвращается лизингодателю (подп. 1.52 п. 1 ст. 94 НК). Названная льгота распространяется на лизинговые платежи (за исключением платы за пользование жилыми помещениями, взимаемой при оказании жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг) только с 2016 года (абз. 4 п. 10 ст. 103 НК). Касательно платы за оказание жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг освобождение от НДС, как и в 2015 году, действует в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость".
Упразднены две льготы: в отношении реализации (передачи в лизинг белорусскими лизингодателями) транспортных средств отечественного производства, предназначенных для перевозок пассажиров, и в отношении реализации сжиженного газа, предназначенного для коммунально-бытового потребления физическими лицами (подп. 1.24 и 1.27 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действовавшей в 2015 году (далее - НК-2015)).
Новшество 2016 года - дополнение НК положениями, устанавливающими порядок корректировки налоговой базы и налоговых вычетов в случае изменения стоимости объектов, переданных с исчислением НДС в пределах одного юридического лица (ч. 2 п. 25 ст. 98, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК). В отчетном периоде, в котором изменилась стоимость передаваемых объектов, налоговая база у передающей стороны уменьшается или увеличивается на сумму разницы, возникшей между стоимостью переданных объектов после изменения и стоимостью до него. Сторона, получающая объекты, в отчетном периоде, в котором изменилась их стоимость и образовалась указанная разница, пересчитывает налоговые вычеты на сумму НДС, исчисленную от такой разницы передающей стороной.
В отдельных случаях внесены изменения в порядок определения момента фактической реализации (МФР).
С 2016 года санаторно-курортные и оздоровительные организации вправе исчислять НДС по путевкам, начало и окончание срока действия которых приходится на разные отчетные периоды: в последний день отчетного периода, когда начала действовать путевка (в части дней, приходящихся на этот отчетный период), и в последний день срока действия путевки (в части дней, приходящихся на отчетный период окончания действия путевки) (ч. 9 п. 1 ст. 100 НК). При этом, как и в 2015 году, названные организации днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг по своему выбору могут признавать либо день передачи путевки, либо последний день срока ее действия. Таким образом, с 2016 года день оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг может определяться тремя способами. Выбранный способ обязательно должен отражаться в учетной политике организации и применяться без изменений в течение текущего налогового периода. Напомним, что при изменении порядка исчисления НДС, в том числе МФР, новый порядок применяется в отношении услуг, оказанных с момента такого изменения (абз. 2 п. 10 ст. 103 НК).
Например, организация, осуществляющая санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, реализует путевки. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Учетной политикой организации на 2015 год установлено, что днем оказания санаторно-курортных услуг признается последний день срока действия путевки, на 2016 год - последний день отчетного периода, в котором начала действовать путевка, и последний день срока ее действия. Реализованы путевки на периоды: с 24.11.2015 по 07.12.2015, с 25.12.2015 по 07.01.2016, с 23.01.2016 по 03.02.2016. Днем оказания услуг признается (соответственно): 07.12.2015, 07.01.2016, 31.01.2016 (за период с 23.01.2016 по 31.01.2016) и 03.02.2016 (за период с 01.01.2016 по 03.01.2016).
С 2016 года действует новый порядок определения момента сдачи объекта в аренду по договорам аренды, не предусматривающим конкретного периода, к которому относится арендная плата. В этом случае НДС исчисляется в последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и в день завершения данного срока (ч. 2 п. 11 ст. 100 НК).
Изменен порядок определения дня оказания инжиниринговых услуг. В 2015 году день оказания инжиниринговых услуг определялся в особом порядке: как последний день месяца оказания услуг, а в случае неподписания заказчиком актов оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, - как день подписания заказчиком акта оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК-2015). С 01.01.2016 день оказания инжиниринговых услуг определяется в общеустановленном порядке (ч. 3 - 5 п. 1 ст. 100 НК).
Конкретизирован порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС, приходящихся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств. С 2016 года указанные суммы налога могут приниматься к вычету по правилам, установленным для вычета НДС по приобретенным основным средствам, только с даты начала строительства (абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК). Отметим, что, если в 2015 году суммы НДС принимались к вычету по таким правилам до начала строительства и по каким-либо причинам строительство не начиналось, налоговые вычеты подлежали корректировке. При наличии оборотов по реализации, освобождаемых от НДС (не облагаемых НДС), суммы "входного" налога, приходящиеся на такие обороты, необходимо было включить в затраты, учитываемые при налогообложении (п. 2 и 3 ст. 106 НК).
Налог на добавленную стоимостьвключается в цену продукции (работ, услуг).
Плательщиками налога являются: организации, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей и физические лица перемещающие товары на таможенную территорию РБ.
Основные ставки налога:
– 0 (ноль) % при реализации:
товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза;
работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза;
экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;
товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров.
Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу, подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 800000 белорусских рублей (с учетом налога на добавленную стоимость), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат налога на добавленную стоимость иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату налога на добавленную стоимость иностранным лицам, вправе получить возврат суммы налога на добавленную стоимость в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения.
– 9.09 (девять целых девять сотых) или 16,67 (шестнадцать целых шестьдесят семь сотых) %:
при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;
– 10 (десять)%:
при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
при реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, определенных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
– 20 (двадцать) %при реализации имущественных прав, а также при реализации не указанных выше товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных от налогообложения и не признаваемых объектом налогообложения НДС.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Исчисленная сумма НДС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода.
По общему правилу вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основным исключением из правила являются уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставкам 0% и 10%.Вычет таких сумм НДС производится в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Вопрос № 6 Акцизы.
Плательщиками являются:
· организации с учетом особенностей,
· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
· физические лица, на которых в соответствии с НК, ТК возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, ввозящие подакцизные товары, производящие и реализующие подакцизные товары.
На подакцизные товары установлено 2 вида ставок:
к стоимости подакцизных товаров – адвалорные;
на объем (т, л, шт.) – твердые (специфические).С 2016 года все ставки акцизов проиндексированы на 13%.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2. подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизными товарами признаются:
1. спирт этиловый ректификованный технический;
2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки.
3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
4. пиво;
5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
6. табачные изделия;
7. автомобильные бензины;
8. дизельное и биодизельное топливо;
9. судовое топливо;
10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
С 2016 в перечень подакцизных товаров включены энерготоники.
Не признаются подакцизными товарами:
1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта;
2. спиртосодержащие лекарственные средства;
3. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
4. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
5. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.
6. дезинфицирующие средства;
7. товары бытовой химии;
8. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
9. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
· при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;