Методические основы аудита
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
К ПРАКТИЧЕСКИМ(СЕМИНАРСКИМ) ЗАНЯТИЯМ
по дисциплине
«Аудит»
Направление подготовки: 080100 «Экономика»
Профиль подготовки: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Форма обучения: очная
Тула 2012г.
Методические указания к практическим(семинарским) занятиям составлены Федоровой Е.А., доктором экономических наук, профессором кафедры ФиМ, Доценко А.В. – кандидат экономических наук, доцент кафедры ФиМ и обсуждены на заседании кафедры «Финансы и менеджмент» факультета «Экономики и менеджмента»
протокол № 7 от «10» января 2012 г.
Зав. кафедрой ________________Е.А.Федорова
Методические указания к практическим(семинарским) занятиям пересмотрены и утверждены на заседании кафедры «Финансы и менеджмент» факультета «Экономики и менеджмента»
протокол № 7 от «10» января 2012 г.
Зав. кафедрой ________________Е.А.Федорова
Содержание
1. Методические основы аудита. 4
2. Аудит учетной политики. 12
3. Аудит операций с основными средствами. 19
4. Аудит операций с нематериальными активами. 25
5. Аудит затрат на производство. 31
6. Аудит готовой продукции и ее реализации. 37
7. Аудит операций с денежными средствами. 44
8. Аудит финансовых вложений. 52
9. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами. 61
10. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования. 67
11. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. 72
12. Аудит финансовых результатов и распределения прибыли. 81
13. Аудит учредительных документов и операций с капиталом. 85
14. Аудит бухгалтерской отчетности. 90
Библиографический список. 96
Приложение А.. 97
Приложение Б. 100
Приложение В.. 101
Приложение Г. 102
Методические основы аудита
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудитор- физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
Обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Ситуация 1
Рассчитайте уровень существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение А), оборотную ведомость (приложение Б).
Критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым, а также базовые показатели необходимо определить самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности следует оформить в виде рабочих документов с описанием обоснования выбора.
Решение к ситуации 1
Единый уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые определены в ПСАД « Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.1998 г. Показатели для расчета уровня существенности взяты из приложения А.
Для другой финансовой отчетности показатели, используемые при расчете уровня существенности, будут иные.
Таблица 1 - Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности (по формату, рекомендуемому Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»)
| Наименование показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (ЗН) ((гр.2∗гр.3):100%) |
| 1. Балансовая прибыль | 29,9 | ||
| 2.Валовый объем реализации без НДС | 10005,3 | ||
| 3. Валюта баланса | 164,7 | ||
| 4. Собственный капитал (итого раздел 3 баланса) | 519,2 | ||
| 5. Общие затраты предприятия | 9894,3 | 197,9 |
УС = (29,9+200+164,7+519,2+197,9)/5 = 222,34.
В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу:
Откл.% = ((УС − ЗН)/УС) ∗ 100% (1)
При получении отрицательного значения показатель берется по модулю.
Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, приводится далее:
Откл.%(1) = ((222,34 − 29,9)/222,34) ∗ 100% = 86,55%;
Откл.%(2) = ((222,34 − 200)/222,34) ∗ 100% = 10,05%;
Откл.%(3) = ((222,34 − 164,7)/222,34) ∗ 100% = 25,92%;
Откл.%(4) = ((222,34 − 519,2)/222,34) ∗ 100% = 133,16%;
Откл.%(5) = ((222,34 − 197,9)/222,34) ∗ 100% = 10,99%.
С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (222,34 тыс. руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:
УС = (200 + 197,9)/2 = 198,95 тыс. руб.
Общий уровень существенности составляет 198,95 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 200 тыс. руб. Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать правильные выводы.
Для выделения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (т.е. 1%, 1,5% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование). Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.
По классам операций необходимо определить, какое удельное значение оборота по дебету, кредиту счета к общему обороту будет существенным (т.е. 1% или 2% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, дать ему обоснование). Затем найти удельное значение оборотов по конкретному счету к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.
Ситуация 2
Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности 10 000 руб., номера документов с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.
Задание
Постройте выборку, указав первые семь элементов методом случайного отбора (используя таблицу случайных чисел (приложение В) и соответствующий коэффициент проверки (приложение Г)).
Решение к ситуации 2
Для построения выборки необходимо определить ее элементы:
ЭВ = (ГС ∗ к)/УС, (2)
ЭВ – элементы выборки;
ГС – генеральная совокупность;
к – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности.
Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Тогда
ЭВ = (500000 ∗ 0,7)/1000 = 35.
Коэффициент проверки равен 0,7, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.
Далее определяются элементы выборки методом случайного отбора по формуле
(ЗК − ЗН) ∗ СЧ + ЗН, (3)
ЗК – значение конечное;
ЗН – значение начальное;
СЧ – случайное число, взятое из таблицы случайных чисел случайным образом.
Подставив ЗН, ЗК, имеем
(1050 − 50) ∗ СЧ + ЗН.
Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.
Далее расчет и значения, попавшие в выборку, не приводятся, так как при решении может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут различными, однако процедуры построения такой выборки, а также алгоритм расчета остаются те же.
Ситуация 3
Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности 10 000 руб., номера документов с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.
Задание
Постройте выборку, указав первые семь элементов систематическим отбором по номеру документа (используя таблицу случайных чисел (приложение В)).
Решение к ситуации 3
Для построения выборки необходимо определить ее элементы:
ЭВ = (ГС ∗ к)/УС, (4)
ЭВ – элементы выборки;
ГС – генеральная совокупность;
к – коэффициент проверки;
УС – уровень существенности.
Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. Имеем
ЭВ = (500000 ∗ 2)/10000 = 100.
Коэффициент проверки равен 2, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.
Далее определяется интервал выборки:
ИВ = (ЗК − ЗН)/ЭВ (5)
Подставляя ЗН, ЗК, ЭВ, имеем
ИВ = (1050 − 50)/100 = 10.
Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.
Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 60, т.е. 50 + 10 = 60. Вторым элементом − 70, третьим − 80, четвертым − 90, пятым − 100, шестым − 110, седьмым – 120 и т.д. Из всей совокупности документов аудитор будет проводить проверку по номерам 60, 70, 80, 90, 100, 110, 120 и т.д. и на их основе делать вывод о состоянии информации, содержащейся во всей документации.
Можно построить выборку, определив стартовое число с использованием таблицы случайных чисел. Стартовое число (СЧ) определяется следующим образом:
СЧ = ЗН ∗ СЧ (6)
В нашем случае ЗН равно 50, случайное число берется из таблицы случайных чисел случайным образом. Далее к стартовому числу прибавляется интервал, здесь он равен 10.
Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.
Далее расчет и значения элементов, попавших в выборку, не приводятся, так как при решении может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут различными, однако процедуры построения такой выборки, а также алгоритм расчета остаются те же.
Аудит учетной политики
Цель аудита учетной политики — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачи аудита учетной политики:
1. изучение системы организации бухгалтерского учета; оценка учетной политики;
2. рассмотрение системы документации и документооборота;
3. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
Предоставляемые аудитору документы:
приказ об учетной политике для бухгалтерского учета и налогообложения;
график документооборота;
рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах;
формы первичных документов;
описание технологического процесса компьютерной обработки данных.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:
1. организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
2. учетная политика датирована текущим годом;
3. у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Рабочий документ аудитора