Зачет налога на прибыль, уплаченного за рубежом
При уплате налога на прибыль, так же как и при уплате налога на доходы физических лиц, предусматривается возможность зачета налога, уплаченного организацией (или гражданином) за рубежом. Это принципиально важно для предприятий-резидентов, которые несут в соответствии с российским налоговым законодательством полную налоговую обязанность - уплачивать налог со всей суммы своих доходов независимо от того, в какой именно стране эти доходы были получены.
Суть зачета состоит в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного исходя из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом (ст. 311 НК РФ). Величина, принимаемая к зачету, не должна превышать сумму налога, исчисленную исходя из полученного дохода и произведенных расходов в соответствии с российским законодательством. Эта операция проводится в три этапа.
Первый этап представляет собой суммирование всех доходов налогоплательщика из всех источников и расчет суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в соответствии с российским законодательством. Здесь применяются соответствующие налоговые льготы и ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Второй этап - пересчет суммы доходов, полученных за рубежом, с которых там был уплачен соответствующий налог на прибыль, на условия российского законодательства. Для этого из суммы полученных за рубежом доходов вычитают расходы, определенные отечественным законодательством, и к полученному результату применяют российскую налоговую ставку. Таким образом определяют сумму налога, которая подлежала бы уплате в бюджет, если бы этот доход был получен в России.
Третий этап - сравнение сумм налогов на прибыль, уплаченных за рубежом, с расчетной суммой налога по российскому законодательству. Зачет (т.е. вычет суммы уплаченного ранее налога из начисленного по всем доходам) производится в размере меньшей из двух величин - фактически уплаченного налога и расчетного налога по российскому законодательству. Это сопоставление не позволяет налогоплательщикам вычитать большие суммы налога, чем если бы эти доходы были получены в России.
Пример 6.Предположим, две организации (предприятия) имеют источники доходов не только в России, но и в других странах. Определим суммы зачета по налогу на прибыль, уплаченному за рубежом:
| Организации | ||
| 1-я | 2-я | |
| Нулевой этап - пересчет прибыли и суммы уплаченного налога в рубли | ||
| 1. Доход, полученный из источника | ||
| (от деятельности) за рубежом (тыс. руб.) | ||
| 2. Облагаемая налогом прибыль в соответствии | ||
| с законодательством страны происхождения | ||
| дохода (тыс. руб.) | ||
| 3. Ставки налога на прибыль в странах | ||
| происхождения дохода (%) | ||
| 4. Сумма налога, уплаченного за рубежом по | 12,9 | 22,5 |
| законодательству страны происхождения | ||
| дохода (тыс. руб.) | ||
| Первый этап - расчет налога со всех | ||
| полученных доходов | ||
| 5. Общая сумма прибыли, полученной | ||
| предприятием из всех источников, включая | ||
| зарубежные (тыс. руб.) | ||
| 6. Ставка налога на прибыль по российскому | ||
| законодательству (%) | ||
| 7. Начисленная сумма налога на прибыль со | ||
| всех доходов организации (тыс. руб.) | ||
| Второй этап - определение расчетной суммы | ||
| налога по российскому законодательству | ||
| с доходов, полученных за рубежом | ||
| 8. Сумма прибыли, полученная за рубежом и | ||
| подлежащая налогообложению по | ||
| российскому законодательству (тыс. руб.) | ||
| 9. Расчетная сумма налога на прибыль с | ||
| доходов, полученных за рубежом (тыс. руб.) | ||
| (п. 8 х п. 6) | ||
| Третий этап - определение суммы зачета | ||
| 10. Фактическая сумма зачета (меньшая из п. 4 | 12,9 | |
| и п. 9) (тыс. руб.) | ||
| 11. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет | 47,1 | |
| в России, - разность между начисленной | ||
| суммой налога из всех источников и суммой | ||
| фактического зачета (п. 7 - п. 10) (тыс. руб.) |
Как видно из приведенной схемы расчетов, если сумма налога, уплаченная за рубежом, оказывается меньше суммы налога, причитающейся к уплате в России с этих доходов, то к зачету принимается фактически уплаченная за рубежом сумма. Если же складывается обратная ситуация и налог, уплаченный за рубежом, оказывается больше того, который должен быть уплачен по российским законам, то к зачету принимается только расчетная, а не фактическая величина.