Тема 5. Распределение косвенных расходов при учете затрат и калькулировании себестоимости продукции
Проблема распределения косвенных расходов актуальна для любого предприятия. Как известно косвенные (накладные) расходы не связаны напрямую с производством конкретного продукта, поэтому невозможно отследить и оценить влияние конкретного элемента косвенных расходов на стоимость производства каждого конкретного вида изделия. Тем более что не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продукции. Некоторые из них могут быть осуществлены до начала процесса производства, некоторые – после.
Косвенные расходы многоэлементны и включают в себя статьи с различными характеристиками динамики изменения. (Приложение 1.)
Направлениями распределения косвенных затрат являются следующие:
- распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;
- распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;
- распределение услуг вспомогательных производств;
- распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством;
- распределение затрат между себестоимостью проданной продукции и себестоимостью готовой продукции и др.
Важность распределения косвенных затрат между отдельными заказами, видами продукции, процессами, определена необходимостью осуществления как внутрифирменного планирования, так и определения цены заказа в целом.
В планово-учетной практике отечественных предприятий чаще всего используется упрощенный метод распределения косвенных расходов, при котором применяется единая ставка распределения для всего предприятия в целом. При этом косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком из подразделений она была произведена. Данный метод целесообразен только, если во всех подразделениях производимые продукты потребляют косвенные расходы в равных пропорциях.
Двухступенчатый метод распределения накладных расходов применяется в тех случаях, когда пропорции потребления косвенных расходов производимой продукцией слишком различаются. Двухступенчатый метод включает в себя следующие этапы:
1. Распределение накладных расходов по производственным подразделениям:
1.1 Общехозяйственные накладные расходы распределяются по производственным и обслуживающим подразделениям. При этом если накладные расходы непосредственно относятся к производственному подразделению, то они учитываются напрямую в издержках данного подразделения, а если статьи накладных расходов осуществляются в интересах многих производственных подразделений, то выделяются центры обслуживания, которые предоставляют услуги многим производственным подразделениям.
1.2. Накладные расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные подразделения.
2. Накладные расходы, накопленные в производственных подразделениях, распределяются по продуктам.
2.1. Выбор базы распределения накладных расходов на основе определения основного фактора затрат отражающего особенности производства продукта конкретным подразделением.
2.2. Расчет ставки распределения накладных расходов на продукты (сумма планируемых накладных расходов делится на ожидаемую величину базового показателя).
В качестве базы распределения накладных расходов может выступать выручка, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, затраты на прямые материалы, отработанные станко-часы.
"При выборе базы распределения нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в части распределения расходов на обслуживание производства и управление. Например, если организация производит продукцию (А) облагаемую НДС и (Б) не облагаемую НДС, то оно может предъявлять к возмещению из бюджета суммы входящего НДС, относящиеся к затратам на производство продукции (А). Часть затрат можно прямо связать с производством продукции (Б), например, основные материалы, заработную плату производственных рабочих, в ряде случаев общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы в любом случае подлежат косвенному распределению. В зависимости от выбранной базы распределения их доля, относящаяся к продукции (А) будет изменяться. Поэтому законодательно в качестве базы распределения данных затрат предусмотрена выручка от продаж каждого вида продукции."
Предприятие в зависимости от условий деятельности выбирает самостоятельно базу распределения и записывает ее в собственной учетной политике.
Пример.На предприятии выпускаются три вида изделий в количестве 1000 шт. по каждому наименованию, планируемые накладные расходы составляют 500 000 руб. Структура прямых затрат приведена в таблице 5.1.
Таблица 5.1.