Анализ общей суммы затрат на производство продукции
При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость цемента формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему [1].
После проверки правильности формирования себестоимость продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.
Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных цементного завода (табл. 1).
Таблица 1
Затраты на производство цемента.
| № п/п | Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | +/- | План | Факт | +/- | ||
| 1. 2. 3. 4. | Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальное страхование Амортизация основных средств Прочие расходы | -4630 -1051 -405 -97 | 74,8 2,6 1,0 15,1 | 75,5 2,5 0,9 15,4 | +0,7 -0,1 -0,1 +0,3 | ||
| Полная себестоимость В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы | -11130 -19613 +8483 | 82,0 18,0 | 80,0 20,0 | - -2,0 +2,0 |
Данные таблицы 1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 2% (11130/539040 × 100).
Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 1).
| Рис 1. | Фактическая структура затрат на производство цемента за отчетный год. |
Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов. [15, с.472]
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ. = Vобщ. × В + А.
Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл2.
Таблица 2
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.
| № п/п | Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Сумма, тыс. руб. |
| 1. 2. 3. 4. | Плановая себестоимость По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат Фактическая себестоимость | Зпл = Vпл × Впл + Апл З1 = Vф × Впл + Апл З2 = Vф × Вф + Апл Зф = Vф × Вф + Аф | Табл. 2.1 539040×0,94× ×0,82+97027 527910×0,8+ +97027 527910×0,8+ +105510 |
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 3.
Таблица 3
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат
| № п/п | Фактор | Алгоритм расчета | Расчет | Размер влияния, тыс. руб. |
| 1. 2. 3. | Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты | З1 – Зпл З2 – З1 Зф – З2 | 512519-539040 519355-512519 527910-519355 | -26521 +6836 +8555 |
| Итого: | Зф – Зпл | 539040-527910 | -11130 |
Из табл. 3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс. руб. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 26521 тыс. руб. или на 4,9% (26521/539040 × 100), а за счет повышения уровня удельных переменных затрат допущен перерасход издержек на производство продукции на сумму 6836 тыс. руб. или 1,3% (6836/539040 × 100), а также повышения постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 8555 тыс. руб. или на 1,6% (8555/539040 × 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 2% (4,9-1,3-1,6).