Аудиторская проверка нематериальных активов
1.Нормативная база
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (приказ Минфина РФ № 91н от 16.10.2000 г.);
-Патентный закон РФ от 23.09.1992 г.;
-Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождений товаров от 23.09.1992 г.;
-Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992г.;
-Закон о селекционных достижениях от 06.08.1993 г.;
-Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г.;
-Унифицированные формы первичной учетной документации по учету… нематериальных активов… (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г.).
2.Источники информации
-первичные документы: Устав, договор учредителей, акты приемки-передачи, акты оценки, документы, подтверждающие право пользования активами (патенты, лицензии), документы, подтверждающие оплату НМА (кассовые, банковские и др.), акт формы НМА-1.
Все первичные документы организация разрабатывает самостоятельно, так как нет рекомендаций Госкомстата и утверждает в учетной политике;
-журналы-ордера № 13 (по кредиту счетов 01, 03, 04, 91), №10 (по кредиту счетов 02, 05, 10, 12, 13, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 65, 69, 70, 84);
-ведомость № 17;
-анализ счета 04, 05, 91 и карточки по этим счетам;
-бухгалтерская отчетность: форма № 1,форма № 5, пояснительная записка.
Планирование: Назначено ли ответственное лицо за НМА;
Отражено ли в должностной инструкции обязанности и полномочия этого лица по обеспечению сохранности и эффективности использования НМА;
Хранятся ли документы по НМА должным образом;
Назначена ли комиссия по инвентаризации, пересмотру сроков полезного использования и переоценке НМА
Отражено в УП порядок учета НМА
Отражен ли в УП избранный организацией способ начисления амортизации.
3.Ход проверки
Проверяется:
1) правильность отнесения объектов к НМА (отсутствие материально-вещественной формы, наличие способности приносить доход, срок полезного использования более года, наличие стоимости, наличие исключительного права). Для признания в качестве НМА организационных расходов, необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал. В учредительном договоре физические лица оговаривают все организационные расходы, которые они могут понести, просчитывают их. Признаки: НМА – это право, вытекающее из договора, т. е. после его заключения; НМА может отчуждаться, т. е. передаваться другому лицу. Личные качества (например, интеллект) к НМА не относятся;
2) наличие документального оформления НМА согласно требованиям ПБУ 14/2000;
3) правильность и правомерность оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) не производится;
4) правильность определения срока полезного использования (срок установлен в документации – не менее одного года). Если договором срок не установлен, то устанавливается самостоятельно согласовано с техническими службами от 1 до 20 лет, но не более срока деятельности организации. Если предполагается, что НМА можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается. В целях налогообложения срок 10 лет;
5) правильность начисления амортизационных отчислений одним из методов: 1)линейным; 2)пропорционально объему продукции; 3)способ уменьшения остатка (редко применяется на практике).
Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования и при условии их участия в процессе производства или внепроизводственной сфере. По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется, не амортизируются организационные расходы на создание юридического лица;
6) правильность оформления и отражения операций по поступлению и выбытию НМА (по источникам поступления). Приобретение и создание НМА через счет 08, выбытие (реализация, передача, списание недоамортизированных НМА) через счет 91;
7) ведение аналитического учета по отдельным объектам НМА, с целью обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении;
8) правильность и обоснованность отражения данных по остаточной стоимости объектов НМА в бухгалтерской отчетности (в I разделе актива баланса (ф№1) и форме №5, а также баланс за предыдущий период, проверить правильно ли перенесены остатки).
4.Типичные ошибки
-оприходование НМА не по цене их приобретения;
-неправильное определение срока эксплуатации НМА;
-неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
-отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;
-неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат;
- отсутствие описания правил учета в УП.