Аудиторская проверка выпуска и реализации готовой продукции
1.Нормативная база
-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
-Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.);
-Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001 г.).
2.Источники информации
первичные документы по учету готовой продукции:
-приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
-акт сдачи на склад готовой продукции;
-карточка складского учета готовой продукции.
первичные документы по отгрузке готовой продукции:
-приказ-накладная;
-счет-фактура;
-товарно-транспортная накладная;
-договор;
-доверенность покупателей;
-счет-фактура для целей налогообложения.
регистры аналитического и синтетического учета:
-ведомость выпуска готовой продукции;
-ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
-журнал ордер №11;
-анализ и карточки счетов 62, 90, 40,43
-книга продаж;
-бухгалтерская отчетность.
3.Предварительный этап проверки
-ведется ли сквозная нумерация актов, накладных и выданных счетов-фактур;
-наличие разграничения полномочий между отвечающих за приходованием и отпуском ГП и лиц санкционирующих движение ГП;
-правильность оценки ГП (установлен ли метод и обоснован ли он);
-соблюдение законодательства при формировании отношений с покупателями - заключение договоров. Особое внимание уделяется тем пунктам договора, которые определяют порядок оплаты и перехода права собственности;
-ознакомление с планом счетов и наличие типовых корреспонденций. Проверяется, как установлено в учетной политике формирование выручки в целях налогообложения и соответствует ли выбранный метод масштабам деятельности.
4.Основной этап проверки
-изучение договоров на поставку ГП: легитивность пунктов; сроки и формы расчетов (соответствует ли форма расчета фактически осуществляемым операциям); ответственность сторон.
-проводится формальная проверка документов по приходованию ГП и передачи ее покупателю;
-составление материального баланса для определения полноты оприходования продукции путем сравнения количества израсходованного сырья с выпуском ГП. Сравнивается фактический выпуск с плановым;
-проводится проверка правильности оценки ГП. Действительно ли применяется метод, указанный в учетной политике;
-проверяется правильность установления отпускных цен с учетом оплаты расходов по доставке;
-проверка правильности бухгалтерских записей по учету ГП;
-проверка правомерности и правильности формирования коммерческих расходов на счете 44;
-проверка правильности налогообложения операций по отгрузке ГП: составление счетов-фактур в установленном порядке; заполнение книги продаж; соответствие порядка начисления НДС учетной политике; ведение аналитического учета в разрезе различных ставок НДС;
-ведется ли аналитический учет в разрезе сегментов и отражается ли это в отчетности;
-проверяется тождественность показателей регистров учета главной книге и отчетности (форма №1, №2)
5.Типичные ошибки
-неверное отражение в первичных документах операций по приходованию ГП на склад, например, отсутствие расшифровок по видам и сортам;
-в отпускную цену не включаются расходы по доставке ГП;
-счет 45 используется в необоснованных случаях;
-неполнота отражения отгрузки в учете, пропуски в нумерации счетов-фактур или несвоевременная их выписка.