Учет кредитов и займов и процентов по ним
Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета балансовые, основные расчетые, сальдовые, пассивные.
| Дт 66, 67 Кт | |
| Сн – величина кредитов и займов на начало периода | |
| Об: 1. Погашение суммы основного долга; 2. Погашение суммы процентов | Об: 1. Получение кредитов и займов; 2. Начисление процентов по заемным средствам |
| Ск – величина кредитов и займов на конец периода |
К счетам 66 и 67 целесообразно открывать следующие субсчета:
66/1 и 67/1 – «Основной долг»;
66/2 и 67/2 – «Проценты по заемным средствам».
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Проценты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Сумма процентов рассчитывается следующим образом:
Проценты признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 66/1 | Получен кредит (выписка с расчетного счета, кредитный договор) | |
| Перечислены денежные средства поставщику (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Погашена задолженность по налогам и сборам за счет полученного кредита (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Перечислена задолженность внебюджетным фондам (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | ||
| Перечислена заработная плата работникам на банковские карты (выписка с расчетного счета, платежное поручение, реестр сотрудников) | ||
| 91/2 | 66/2 | Начислены проценты за пользование кредитом (кредитный договор, бухгалтерская справка) |
| 66/2 | Перечислены проценты по кредиту (выписка с расчетного счета) | |
| 66/1 | Погашена сумма основного долга (выписка с расчетного счета) |
Заем от других юридических и физических лиц может быть получен как денежными средствами, так и материальными ценностями. В случае, если предметом договора займа являются вещи, обусловленные родовыми признаками, то возврат займа может быть осуществлен денежными средствами или вещами. Аналогичные условия применяются и в отношении начисленных процентов по договору займа.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 10, 41 | 66/1 | Получен заем вещами, обусловленными родовыми признаками (акт приема-передачи, приходный ордер, договор займа) |
| 91/2 | 66/2 | Начислены проценты за пользование займом (договор займа, бухгалтерская справка) |
| 66/2 | Перечислены проценты по займу (выписка с расчетного счета) | |
| 66/1 | 10, 41 | Погашена сумма основного долга (акт приема-передачи, договор займа) |
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 66/1 | Получен кредит (выписка с расчетного счета, кредитный договор) | |
| 08/3 | 66/2 | Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом (такое отражение процентов производится ежемесячно до момента принятия объекта основных средств к учету) (кредитный договор, бухгалтерская справка) |
| 66/2 | Перечислены проценты по кредиту (выписка с расчетного счета) | |
| 08/3 | Отражена стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных подрядной организацией (без учета НДС) (акт о стоимости выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат) | |
| Отражена сумма НДС со стоимости выполненных СМР (счет–фактура) | ||
| 08/3 | Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту) (акт о приеме–передаче зданий, сооружений) | |
| Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка) | ||
| 91/2 | 66/2 | Начислены проценты за пользование кредитом (такое отражение процентов производится ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету, и до момента погашения кредита) (кредитный договор, бухгалтерская справка) |
| 66/2 | Погашена сумма процентов (выписка с расчетного счета) | |
| 66/1 | Погашена сумма основного долга (выписка с расчетного счета) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 66 и 67, анализ счета 66 и 67 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 66 и 67, анализ счета 66 и 67, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе сумма задолженности по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов по строке 1510 «Заемные средства» IV раздела «Долгосрочные обязательства» и строке 1610 «Заемные средства» V раздела «Краткосрочные обязательства». В отчете о финансовых результатах по статье «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, подлежащих к уплате кредитным организациям, юридическим и физическим лицам за пользование заемными средствами.