Глава 2. ПРОИЗВОДСТВО И СБЫТ 4 страница
× спрос на продукцию в прошлом месяце;
× запас продукции на начало текущего месяца;
× удельная производственная себестоимость;
× удельная полная себестоимость;
× качество продукции на складе.
Под удельной себестоимостью понимается себестоимость единицы продукции. При этом в отношении производственной себестоимости речь идет об единице продукции, имеющейся на складе на начало текущего месяца, а отношении полной себестоимости – об единице продукции, проданной в прошлом месяце.
Здесь следует пояснить, что в данной программе готовая продукция учитывается по методу производственной (сокращенной) себестоимости, т.е. она приходуется на склад по сумме прямых затрат и общепроизводственных расходов. Полная себестоимость проданной продукции получается добавлением к ее производственной себестоимости всей суммы коммерческих и общехозяйственных расходов за отчетный месяц. Полную себестоимость единицы проданной продукции можно вычислить, естественно, только после того, как станет известным объем продаж. Именно поэтому показатель удельной полной себестоимости относится не к текущему, а к прошлому месяцу.
При прочих равных условиях удельная полная себестоимость в текущем месяце, скорее всего, немного увеличится из-за инфляционного удорожания затрат. Поэтому удельную полную себестоимость за прошлый месяц следует рассматривать как ту границу, ниже которой в нормальной ситуации не стоит опускать свою продажную цену. В противном случае фирма почти наверняка получит отрицательный финансовый результат (убыток) от продажи продукции. Отрицательный результат тем более гарантирован, если цена установливается ниже удельной производственной себестоимости продукции на складе.
В данном разделе менеджеры должны установить цену единицы продукции, расходы на рекламу и ставку комиссионных по сбыту на текущий месяц, в то время как качество продукции уже определилось другими решениями, принятыми в прошлом и более ранних месяцах.
Подчеркнем, что согласно действующему «Положению о составе затрат...» [здесь и далее 15] расходы на рекламу целиком относятся на себестоимость, но в целях налогообложения принимаются лишь в пределах норматива, который рассчитывается как определенная доля выручки от продажи продукции. Поэтому к выбору уровня этих расходов следует подходить особенно внимательно.
Принимая решения, связанные с сбытом продукции, необходимо учитывать различные соображения, как стратегического, так и тактического плана. Прежде всего, фирмам необходимо выработать собственную рыночную политику как важнейшую часть общей стратегии управления предприятием.
Например, можно использовать политику следования за конкурентами, при которой из месяца в месяц предприятие устанавливает значения всех факторов на среднерыночном уровне. Такая пассивная стратегия может применяться на первых этапах знакомства с игрой. Однако она вряд ли позволит добиться больших успехов. Более эффективной является политика рыночной агрессии, при которой цена постоянно устанавливается выше среднего уровня и в то же время компенсируется возникающий отрицательный эффект высокими значениями неценовых факторов спроса, т.е. продукция щедро рекламируется, много тратится на качество и комиссионные. Эта стратегия способна принести значительную прибыль. Но она достаточно рискованна, поскольку при слишком сильных отклонениях от среднерыночных показателей можно получить прямо противоположный эффект. Наконец, можно испытать политику экономии на издержках, когда при цене, ниже среднерыночной, фирма как можно меньше тратит на производство и сбыт продукции.
В тактическом плане игроки должны тщательно анализировать соотношение спроса на продукцию в прошлом месяце и запаса продукции на начало текущего месяца. Если спрос значительно превышает запас, то в текущем месяце следует увеличивать цену (но не слишком резко) и, возможно, уменьшать значения неценовых факторов. Напротив, при сильном превышении запаса над спросом рекомендуется снижение цен и увеличение неценовых факторов. Одновременно с этим необходимо соответствующим образом откорректировать (увеличить или уменьшить) объем производства в текущем месяце, чтобы добиться лучшего соответствия между спросом и предложением в следующем месяце. Если дисбаланс между спросом и предложением слишком велик, то следует подумать о стратегических решениях: открытии нового цеха по производству данного продукта или закрытии одного из действующих цехов.
По умолчанию считается, что в текущем месяце решения по сбыту продукции будут сохранены на уровне прошлого месяца.
В нижней части экрана можно сделать прогноз спроса на продукцию в текущем месяце. По умолчанию прогноз спроса принимается равным фактическому спросу в прошлом месяце. Но можно этот прогноз изменить исходя из собственных соображений о реакциях рынка. Например, приняв решение об увеличении расходов на рекламу, можно рассчитывать на то, что спрос на продукцию увеличится.
На основе прогноза спроса строятся прогнозы объема продажи продукции (в физических единицах) и выручки от продажи продукции. Проблема заключается в том, что заранее нельзя точно знать, какую часть имеющегося запаса удастся продать. В то же время выручка от продажи уже в этом месяце будет использоваться на текущие расходы, причем она является единственным регулярным источником денежных поступлений. Поэтому важно хотя бы приблизительно знать, на какую сумму можно рассчитывать.
Прогноз выручки от продажи используется компьютером для составления прогноза денежного потока в текущем месяце и не оказывает никакого влияния на фактические результаты (подробнее см. 3.2). Прогноз прибыли (убытка) от продажи продукции рассчитывается как прогноз выручки от продажи за вычетом производственной себестоимости продаваемой по прогнозу продукции, а также предполагаемых коммерческих и общехозяйственных расходов в текущем месяце. В частности, важно обратить внимание, что увеличение расходов на рекламу или комиссионных по сбыту, относящихся к разряду коммерческих расходов, приводит (при сохранении прогноза спроса) к уменьшению прогнозируемой прибыли. Прогноз удельной полной себестоимости полезно сопоставлять с установленной ценой единицы продукции, а также с фактической удельной полной себестоимости в прошлом месяце.
При принятии решений в области сбыта пригодится информация, содержащаяся в управленческой отчетности. В частности, в разделах
– Отчеты – Производство и сбыт – Продажа продукции
– Отчеты – Производство и сбыт – Полная себестоимость
– Отчеты – Производство и сбыт – Рентабельность продукции
Отчет «Продажа продукции» содержит практически ту же информацию, что и раздел – Отчеты – Сводный отчет – Сбыт. Добавлен лишь пункт Рынок продукции, где приведены среднерыночные значения факторов спроса. Существует возможность сопоставлять их со значениями факторов спроса фирмы для того, чтобы произвести необходимые корректировки рыночной политики на текущий месяц.
Связь с бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью. Этот раздел служит аналитическим приложением к следующим счетам бухгалтерского учета:
× счет 90 «Продажи»;
× счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99/1/1 «Прибыль (убыток) от продажи продукции».
Итоговые данные этого раздела формируют:
× суммы всех проводок в Журнале операций с использованием указанных счетов;
× Главную книгу и Оборотно-сальдовую ведомость в части, касающейся указанных счетов;
× следующие статьи Отчета о прибылях и убытках: «Выручка (нетто) от продажи продукции» и «Прибыль (убыток) от продажи продукции».
При продаже продукции по кредиту субсчета 90/1 счета 90 отражается выручка от продажи с НДС, а по дебету субсчета 90/2 – НДС в выручке. Одновременно по дебету субсчета 90/3 записываются все элементы полной себестоимости проданной продукции. После этих действий кредитовое сальдо счета 90 выражает прибыль от продажи продукции, а дебетовое - убыток. Выявленный результат с помощью специального субсчета 90/0 переносится на счет 99/1/1, где он участвует в формировании общего финансового результата за отчетный период.
В разделе Отчеты – Производство и сбыт – Полная себестоимость приводится управленческая отчетность обо всех расходах по производству и сбыту продукции, на которые можно уменьшать выручку от продажи продукции при расчете прибыли от продажи продукции. Сумма таких расходов называется полной себестоимостью проданной продукции (продаж).
Произведенная продукция учитывается на складе по производственной себестоимости. При этом производственная себестоимость проданной продукции (продаж) вычисляется как результат умножения удельной производственной себестоимости (учетной цены) на количество проданной продукции. Напомним, что в данном месяце продается продукция предыдущего и других прошлых месяцев. Поэтому на полную себестоимость продаж оказывают влияние не текущие, а прошлые производственные расходы.
При расчете полной себестоимости учитываются также коммерческие и общехозяйственные расходы. Под коммерческими расходами понимаются расходы предприятия, связанные со сбытом продукции. Статьями коммерческих расходов в игре являются:
Расходы на рекламу;
Комиссионные по сбыту как результат умножения ставки комиссионных по сбыту на выручку от продажи продукции;
Хранение продукции.
Под общехозяйственными расходами понимаются расходы предприятия, не связанные непосредственно с производственным процессом. Статьями общехозяйственных расходов в игре являются:
1. Административно-управленческие расходы, т.е. расходы на содержание аппарата управления. Поскольку этот аппарат в игре явным образом не фигурирует, данный вид расходов рассчитывается условным образом, в зависимости от количества действующих цехов и некоторых других факторов.
2. Налог на пользователей автодорог (см. Отчеты – Налоговая отчетность – Прочие налоги).
Обратим внимание на то, что элементы коммерческих расходов разносятся по видам продукции непосредственным образом. В то же время элементы общехозяйственных расходов распределяются между ними расчетным путем, пропорционально выручке от продажи продукции.
Итак, полная себестоимость проданной продукции определяется добавлением к ее производственной себестоимости всей суммы коммерческих и общехозяйственных расходов за отчетный месяц. Удельная полная себестоимость – это результат деления полной себестоимости на количество проданной продукции.
Связь с бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью. Этот раздел служит аналитическим приложением к следующим счетам бухгалтерского учета:
× счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
× счет 44 «Расходы на продажу»;
× счет 90 «Продажи», субсчет 90/3 «Себестоимость проданной продукции».
Итоговые данные этого раздела формируют:
× суммы всех проводок в Журнале операций с использованием указанных счетов;
× Главную книгу и Оборотно-сальдовую ведомость в части, касающейся указанных счетов;
× статьи «Себестоимость проданной продукции», «Коммерческие расходы», «Управлеческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.
В течение месяца все элементы коммерческих и общепроизводственных расходов учитываются на соответствующих субсчетах счетов 44 и 26. В конце месяца эти расходы целиком списываются в дебет субсчетов 90/3/2 и 90/3/3 счета 90/3. В то же время со счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90/3/1 списывается производственная себестоимость проданной продукции. В результате по дебету счета 90/3 собираются все статьи полной себестоимости проданной продукции. С учетом этого на счете 90 определяется прибыль (убыток) от продажи продукции.
В разделе – Отчеты – Производство и сбыт – Рентабельность продукции приводится управленческая отчетность об итогах сбыта различных видов продукции в разрезе трех временных периодов:
× за отчетный месяц;
× за период с начала отчетного года;
× за последние 12 месяцев.
Раздел имеет три соответствующих экрана. На каждом экране приводятся следующие ключевые показатели производственно-сбытовой деятельности предприятия:
× Выручка от продажи продукции.
× Полная себестоимость проданной продукции (продаж).
× Прибыль (убыток) от продажи продукции.
× Рентабельность продукции.
× Доля рынка.
Представленная здесь информация раскрывает и дополняет показатели рентабельности продукции, присутствующие в разделах Сводный отчет – Финансы, Сводный отчет – Сбыт и Анализ – Показатели рентабельности.
Подчеркнем, что вся эта информация носит именно управленческий (внутренний) характер. Внешний пользователь на основе Отчета о прибылях и убытках может рассчитать лишь рентабельность продукции в целом по предприятию (а не по отдельным видам продукции).
В данном разделе возможно проводить управленческий анализ рентабельности различных видов продукции за разные временные периоды с целью оценки правильности проводимой фирмой политики в области инвестиций, производства и сбыта.