Горизонтальный анализ отчета ОПУ
Анализ отклонений и анализ темпов роста по каждому виду прибыли и их составляющим. Рассматриваем отклонение и темпы роста по следующим видам прибыли: ПВ, Пр, Пб, Пч, Пс. Алгоритмы формирования этих видов прибыли следующие:
ПВ= ВР-Сз,
Пр=Вр-(Сз+Кр+Ур)=Вр-Сп(полная себестоимость), Пр=ПВ-Кр-Ур,
Пб=фин результат обычной деят +- фин результат прочей деятельности=(Вр+ППр1+ППр2+ППр3)-(Сз+Кр+Ур+ППр1+ППр2)=Пр+-ППр=Вр-Сп+-ППрд1+ппрд2+ппрд3-ппрд1-ппрд2.
Пч=Пб+-ОНА+-ОНО-ТНП+-прочее
Пс=Пч+-ПП+-ПО.
Динамика всех перечисленных показателей прибыли должна быть положительной особенно в части Пр, Пб, Пч. Сопоставляя темпы роста различных показателей прибыли исходим из следующих желательных пропорций: тр Пр больше или равно тр ПВ тк это говорит о росте уд веса прибыли от основной обычной деятельности а также это возможно только при снижении Кр и Ур, что положительно характеризует структуру формирования фин результата; тр Пр должно быть больше тр Пб тк это возможно только за счет увеличения доли обычной деятельности по сравнению с прочими фин результатами что также положительно харрактеризует стратегию формирования фин результата; тр Пч должно быть больше тр Пб тк это говорит о снижении налоговой нагрузки и влиянии изменений ОНА и обязательств; тр Пч должен быть больше тр Пс тк ПЧ характеризует фин результат хоз деятельности и прибыль остающуюся в распооряжении орг-ии. Далее анализируем структуру прибыли изучаем уд вес Пр в Пб и уд вес Пч в ПВ. Желательно положительные изменения этих долевых показателей. В связи с особой значимостью анализируем коэф налоговой нагрузки за отчетный и прошлый периоды. Коэф налоговой нагрузки = ТНП/Пб. А результат налогообложения – коэф налогооблож Пч/Пб. Желательно уменьшение коэф налоговой нагрузки и увеличение коэф налогообложения. По данным новой формы №2 уд вес Пч в Пс. Для более глубокого анализа всех видов прибыли анализируем каждый из видов по алгоритму доходы минус расходы. С этой целью используем вышеприведенные алгоритмы что позволяет ответить на вопросы каким образом повлияли на прибыль доходы о обычной деятельности, от прочей, от переоценки, как повлияли расходы по этим же направлениям. Сопоставляем тр доходов и тр расходов. Формированию прибыли соответствует алгоритм тр доходов должно быть больше тр расходов. Анализ формирования прибыли по составляющим позволяет сделать выводы о качестве прибыли. Основным параметром качества является преимущественный рост доходов над расходами, рост фин результата обычной деятельности по сравнению с фин результатом прочей деятельности, рост чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятии. С этими целями анализируем баланс доходов и расходов и се качественные показатели вытекающие из этого баланса: затратоемкость продаж расходы/Вр, отдача затрат Вр/расходы. Факторный анализ позволяет проанализировать какие составляющие повлияли на изменение прибыли. Более подробно делаем факторный анализ прибыли от продаж и прибыли до налогообложения. На прибыль от продаж влияют изменение объема продаж, изменения с/с продаж, изменение Кр и Ур, изменение цен на проданную продукцию, изменение структуры и ассортимента продаж. Особое значение анализу затрат и более глубокий анализ затрат делаем в разрезе элементов затрат (см ф5). Элементы затрат: материальные затраты, на оплату труда, отчисления, амортизация, прочие затраты. Анализируем их изменение (абсолютное) и структуру (уд вес). На основании этого анализа можно сделать вывод о характере изменения затрат в сторону материалоемкости, в сторону трудоемкости/зарплатоемкости, в сторону фондоемкости/амортизациоемкости. С этой целью рассчитываем эти условные показатели уд вес каждой из затратных групп в общем итоге сметы, каждая из этих групп затрат делить на выручка от продажи, что характеризует затраты на рубль продукции. При положительном характере изменений общие затраты на рубль продукции должны уменьшаться итого по смете делить на Вр. Формирование затрат по элементам это по эконом содержанию независимо от места возникновения является одним из требований из которых исходят положения НК. Согласно УП особенностей производства, учета затрат формируется каждой организации с/с в калькуляционном разрезе. С аналитической точки зрения это необходимо для согласования с ценой при определения уровня рентабельности отдельных видов продукции, а также с точки зрения формирования фин результата. Согласно калькуляционной классификации затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямы это Сз. Косвенные Кр и Ур. С точки зрения марж принципа формирования фин результата принципиально важным является деление затрат на постоянные и переменные. В ф2 это деление условное. К пост затратам можно отнести Кр и Ур, а к переменным Сз. Исходя из этого принципа калькуляции и по различным группам анализируем затрат состав затрат исходя из ф2.
Сп=Сз+Кр+Ур
Расходы переменные=Сз+расходы постоянные(Кр+Ур)
Анализируем структуру затрат Сп. Выделяем след относительные показатели уд вес косвенных расходов в полной с/с, уд вес прямых расходов в полной с/с. Желательно чтобы уд вес кр+ур уменьшался или хотя бы оставался стабильным тк при неизменной выручке увеличение коммерческих расходов и управленческих в полной с/с может оказаться непомерной тяжестью для данной орг-ии. Таким образом структура затрат и ее изменение является одним из явных признаков характеризующих стратегию затрат и качество формирования фин результата тк желательно иметь прирост прибыли за счет относительного снижения расходов, это создает надежную базу в будущем. Таким разом затратный анализ отчетности должен подтвердить характер изменения затрат на рубль продукции, соблюдено соотношение тр Вр должно быть больше тр Сп, структура затрат или характер изменения уд веса пост расходов в полной с/с.
В финансовом аспекте собственный капитал необходимо под разделить на 2 составляющие: инвестированный капитал(вложенный собственниками),накопленный капитал(созданный сверх).
Инвестированный капитал:
1) ук,акции вы купленные акционерами
2) дк,результаты переоценки внеоборотных активов т. К. Они составляют как правило преимущественную часть дк.
Накопленный капитал включает
а)резервный капитал
б) нераспределенную прибыль
Средствами приравненными к собственному капиталу считаются доходы будущих периодов или потенциальный капитал. Значит необходимо сделать расчет:
1) ук 2) ск вы купленный у акционеров 3) ПЕРЕОЦЕНКА вне оборотных активов4) дк без переоценки 5) итого инвестированный капитал 6) нераспределенная прибыль7)рк 8) на копленный капитала итого 7+8 9) доходы будущих периодов(потенциально возможный капитал) 10) итого собственный и приравненный к нему капитал
желательна положительная динамика ск, а возможности и усилия бизнеса отражаются прежде всего приростом накопленного капитала который формируется в результате хоз. Деятельности организации, поэтому положительный тр накопленного капитала означают возможности развития бизнеса а так же хорошие результаты хоз. Деятельности.
По данным формы 3 анализируем движение капитала: остаток на начало,поступило,использовано,остаток на конец.
Новая форма 3 позволяет проанализировать причины уменьшения и увеличения капитала. Особого внимания требуют причины уменьшения капитала и насколько стабильный характер они имеют. Особо в связи со значимостью выделяются изменения капитала связанные с уп. С одной стороны это характеризует динамичность уп и приведение ее в соответствии с нормативными документами, с другой стороны отражает ту часть изменения капитала которая связана не с результатами хоз. Деятельности а с правильностью планирования и учета. Все изменения показаны раздельно для всех элементов собственного капитала. По результатам анализа движения капитала следует оценить притоки оттоки капитала и чистый поток и в том числе указать причины повлиявшие.
Анализ ск в динамическом варианте направлен на изучение темпов роста его составляющих и оценку фактически сложившихся пропорций с желательными в т. Ч. Сопоставляем тр ск > тр зк тр накопленного капитала> тр инвестированного тр ск> тр основного капитала
Ск покрывает прежде всего необходимость в формировании основного капитала или вннеоборотных активов для этих же целей направляется и долгосрочный заемный капитал.
Вторая часть ск направляется на формирование оборотных активов. Для этих же целей используется заемный капитал поэтому обеспеченность предприятия собственным оборотней капиталом это один из признаков финансовой устойчивости организации. С этой целью по данным формы 1 делаем расчет собственного оборонного капитала.
Алгоритм расчета сок= ск- ок или сок= собственный и приравненный к нему капитал- оснкапитал где ск и приравненный к нему это ск + долгосрочные пассивы. Таким образом последовательность расчета будет такой: 1) источники собственных средств ск(490+640). 1300+1530 2) средства приравненные к собственными - долгосрочной капитал 590/1400 3) собств и приравненные 1300+1530+ 1400 4) основной капитал 190/1100
Расчет: а)наличие собственных оборотных средств 1-4 б) наличие собственных оборотных и приравненых 3-4
5) всегооборотные активы 290/1200 6) излишек( недостаток обеспечения):а)4 а-5 б) обеспеченность собственными обороными и приравненными к ним средствами 4 б-5 аналогично рассчитывается коэффициент обеспеченности собственных оборотных активов
Алгоритм излишка или недостатка собственных оборотных средств а) сок- наличие оборотных активов б) обеспеченность собственными оборотными иприравненн Сокп- наличие оборотных
Чаще анализ делается в отношении не всех оборотных активов а проверяется обеспеченность запасов собственным оборотным капиталом. Разница в собственный оборотней капитал (или собственный оборотный и приравненный к нему) - запасы по величине этой разницы определяется тип финансовой устойчивости. Как минимум собственный оборотный капитал должен покрывать как минимум 10% потребности. Однако фактический коэффициент зависит от характера предприятия поэтому анализируя динамику собственных оборотных средств и их достаточность можно предопределить изменение финансовой устойчивости организации. Размер этого обеспчечения с одной стороны зависит от формирования собственного оборотного капитала с другой стороны от величины запасов. Поэтому одним из путей улучшения финустойчивочти является:1) ликвидация сверхнормативных запасов 2) ускорение оборачиваемости запасов.
На основании анализа сс по элементам затрат можно проанализировать:1) изменение полной сметы затрат по сравнению с прошлым годом 2) определить затраты на рубль объема работ 3) проанализировать оценочные показатели:1) материалоемкость 2) зарплатоемкость 3) фондоемкость(амортизацеемкость). Эти варианты показывают изменение структуры затрат и они зависят от технологических особенностей данной организации.
По данным формы 5 анализируем состав сс в разрезе статей калькуляции. Если анализ по элементам затрат показывает какие расходы и как изуменились, но не дает ответа где произошли изменения,а следовательно не дают отправкой точки для поиска резервов.
Анализ по статьям калькуляции позволяет классифицировать полную сс продукции по направлениям:1) прямые затраты (материальные и трудовые) в основном производстве 2) косвенные расходы по функциональным подразделениям ( общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы), этот анализ позволяет оценить где и по каким видам затрат произошли отклонения, рассчитать оценочные показатели:1) прямые затраты на рубль продукции- прямые затраты/ выручка от продаж 2) косвенные расходы на рубль продукции- косвенные расходы/ выручка от продаж 3) удельный вес комплексных расходов в полной сс продукции- комплексные расходы/ полная сс 4) сопоставляем темпы роста прямых затрат и косвенных расходов, желательно тр косвенных< тр прямых. 5)Сопоставляем то косвенных с тр полной сс 6) сопоставляем тр полной сс и тр выручки от продаж , желательно то выручки от продаж> полной сс т. к. Это характеризует относительное снижение затрат. Кроме того на основании ф2 делаем анализ формирования полной сс продаж за счет 1) переменных расходов(сс проданных товаров) 2) постоянных расходов ( к+ у). Следует иметь ввиду что деление на постоянные и переменные в форме 2 условное т. к. Среди коммерческих и управленческих есть 1) полностью постоянные 2) полностью переменные 3) смешанные расходы, но внешний пользователь может оперировать только данными отчетности и поэтому использует информацию формы 2, а внутренние пользователи делают более тщательный анализ на основе систематизации постоянных и переменных расходов.
Приводя анализ составляющих прибыли в части доходов и расходов следует иметь ввиду что доходы и расходы находятся под влиянием системы налогообложения однако в ф2 не выделяются налогообложение доходов и расходов, а выделяется только тнп, поэтому проанализировать влияние налогообложения а) для внешних пользователей можно только исходя из информации ф2 б)для внутренних пользователей можно провести более подробный анализ с учетом факторов налогообложения. С этой точки зрения рассматривал показатели эффективности затрат,доходов и прибыли следует рассмотреть показатели налогообложения ( налоговой нагрузки на доход,расход;прибыли).
Для того чтобы обо щита анализ влияния доходов и расходов на прибыль организации делаем баланс доходов и расходов 1) доходы в т. ч. По обычной деятельности, прочие 2) расходы: по обычной( полная сс) и прочие 3) превышение доходов над расходами ( прибыль) 4) убыток 5) затратоемкость доходов - затраты/ доходы 6) отдача затрат- итого доходов/ итого затрат.
Этот анализ показывает как сформировалась прибыль за счет доходной и расходной части. После обобщающего анализа влияние факторов связанных со слагаемыми прибыли( доходы и расходы) делают анализ влияния факторов на прибыль от продаж. См финансовый анализ. С этой целью анализируют влияние1) изменение объема продаж 2) изменение сс продаж в части переменных расходов и переменных. 3) влияние цен на проданные товары 4) влияние структурных сдвигов в ассортименте проданной продукции.
Положительной оценки заслуживает 1) прирост прибыли за счет объемов продаж 2) достигнутое снижение затрат в т. ч. Абсолютное и положительное изменение затрат на рубль продукции 3) положительной оценки заслуживает так же изменение структуры затрат в сторону снижения постоянных расходов ( к+ у).