Концептуальные Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности
В Основах определены понятия:
(i) цели финансовой отчетности;
(ii) качественных характеристик, определяющих полезность информации финансовой отчетности;
(iii) определений, правил признания и методов оценки элементов, составляющих финансовую отчетность;
(iv) капитала и поддержания его на достаточном уровне.
В соответствии с указанным документом отчетность по МСФО (IFRS) подготавливается с использованием метода начисления и финансовая отчетность обычно составляется на основании допущения о непрерывности деятельности и, что организация будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.
Основы по подготовке и представлению финансовой отчетности представляют собой всеобъемлющий обзор фундаментальных понятий МСФО. На этот документ ссылается Совет по МСФО в своей работе над новыми стандартами и поправками к существующим стандартам.
Основные финансовые отчеты и учетная политика
МСФО (IAS) 1: Представление финансовой отчетности
МСФО (IAS) 7: Отчеты о движении денежных средств
Помимо финансовых показателей финансовая отчетность должна раскрывать результаты управления ресурсами руководством компании. В ней должна быть представлена следующая информацию о состоянии:
(i) активов;
(ii) обязательств;
(iii) капитала;
(iv) доходов и расходов; включая прибыль и убытки
(v) прочих изменений капитала, а также
(vi) денежных потоков
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
(i) бухгалтерский баланс (Отчет о Финансовой Деятельности),
(ii) отчет о прибылях и убытках,
(iii) отчет об изменениях капитала, показывающий:
(iv) все изменения капитала; или
(v) изменения капитала (а не обычные покупки и продажи);
(vi) отчет о движении денежных средств,
(vii) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения
МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 охватывают основные вопросы представления финансовой отчетности по МСФО и показывают информацию, которую необходимо включить в данную отчетность.
МСФО (IAS) 7 требует раскрытия информации об изменениях денежных средств и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств.
МСФО (IAS) 7 классифицирует денежные потоки на следующие категории:
(i) от операционной деятельности
(ii) от инвестиционной деятельности
(iii) от финансовой деятельности
Потоки денежных средств в иностранной валюте раскрываются в отчете Приобретение или Выбытие Дочерних Предприятий или Других Бизнес-Подразделений.
МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Предприятие должно кратко изложить основные принципы учетной политики:
(i) принципы оценок, используемые в финансовой отчетности;
(ii) прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора, изменения учетной политики и требования по раскрытию информации о влиянии бухгалтерских оценок и ошибок на отчетные данные.
Учетная политика– это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности
Изменение учетной оценки – это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или использования актива
Изменения бухгалтерских оценок в результате получения новой информации или совершения новых событий не являются исправлением ошибок.
Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах- это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.
Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.
К ошибкам относятся:
(i) арифметические ошибки,
(ii) неправильное применение учетной политики;
(iii) упущение или неверное толкование;
(iv) намеренное искажение (мошенничество).
Ретроспективное применение– это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда.
Ретроспективный пересчет –это трансформация финансовой отчетности таким образом, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.
Ретроспективное применение или ретроспективный пересмотр показателей могут быть новыми методами для некоторых наших читателей. В нашем учебном пособии по IAS 8 приводятся соответствующие рекомендации и примеры.