Лекция 5.Финансовое управление и финансовый механизм
1. Сущность, объекты и субъекты финансового управления.
2. Элементы финансового управления: стратегическое, текущее и оперативное управление.
3. Финансовый аппарат и финансовый механизм.
1. Сущность, объекты и субъекты финансового управления. Финансовое управление – управление финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями, а также управление движением финансовых ресурсов. Финансовый менеджмент – неотъемлемая часть общей системы управления, состоящая из подсистем: объекта управления (управляемая подсистема) и субъекта управления (управляющая подсистема).
Объект управления в финансовом менеджменте – совокупность условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений между хозяйствующими субъектами. К объектам финансового управления относят взаимоотношения:
– между хозяйствующими субъектами по поводу распределения доходов (совместные фонды, долевое участие, штрафные санкции и др.);
– между страховыми организациями и хозяйствующими субъектами и населением по поводу образования и использования страховых фондов;
– между хозяйствующими субъектами и вышестоящими организациями по поводу образования и распределения фондов денежных средств, создаваемых вышестоящей организацией;
– внутри предприятий, учреждений, организаций по распределению выручки, формированию денежных доходов, накоплений, фондов денежных средств и их использованию.
Субъект управления – конкретные профессионалы, специальная группа людей, которые посредством различных форм управленческого воздействия осуществляют целенаправленное функционирование объекта. Субъекты управления финансами – законодательные и исполнительные органы власти и управления в соответствии с компетенцией в финансовой сфере.
Цели финансового менеджмента: обеспечение выживания фирмы в условиях конкуренции; избежание банкротства и крупных финансовых неудач; лидерство в борьбе с конкурентами; максимизация прибыли; достижение заданных темпов роста потенциала фирмы; увеличение объемов производства и реализации; минимизация расходов; обеспечение рентабельной деятельности предприятия, т. е. его финансового благополучия.
Задачи финансового менеджмента: обеспечение финансовыми ресурсами; распределение финансовых ресурсов; выбор оптимального соглашения между шансом получения прибыли и риском неудачи.
Принципы финансового менеджмента: принцип платежеспособности; принцип сбалансированности рисков; принцип приспособления к потребностям рынка; принцип предельной рентабельности.
Функции финансового менеджмента: анализ и планирование инвестиционных проектов и их осуществление; определение оптимальной структуры активов и пассивов баланса; выбор источников финансирования, формирование структуры капитала фирмы; бюджетирование; формирование дивидендной политики; управление оборотным капиталом.
В условиях рыночной экономики конкурентоспособность любому хозяйствующему субъекту может обеспечить только эффективное управление движением его финансовых ресурсов (капитала). Однако финансовое управление осуществляется не только на микроуровне, но и на макроуровне (уровне национальной экономики). Важной областью государственной управленческой деятельности является управление финансами,которое осуществляет его специальный аппарат с помощью особых приемов и методов, в т. ч. разнообразных стимулов и санкций.
Финансовый аппарат – совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление финансами.
Воздействие субъекта на объект управления может осуществляться с помощью административно-распорядительных иэкономических методов управления. Административно-распорядительные методы предполагают выработку приказов, распоряжений, других распорядительных документов, их доведение до подчиненных и контроль за исполнением. Экономические методы основаны на материальной заинтересованности персонала в повышении эффективности выполнения своих функций.
2. Элементы финансового управления: стратегическое, текущее, оперативное управление.Классификация видов управления (менеджмента) представляет распределение менеджмента по разновидностям.Выделяются следующие основные виды менеджмента: организационный, стратегический, тактический (текущий) и оперативный.
Организационный менеджмент – управление процессами создания организации, разработки структуры и системы управления организацией, осуществление управленческих функций, выработки стандартов, положений, инструкций. В результате обеспечивается нормальное функционирование организации, достижение стоящих перед организацией целей.
Достижение целей организации основано на стратегическом, тактическом (текущем) и оперативном менеджменте.
Стратегический менеджмент – вид управления, который ориентирован на долгосрочные цели и действия компании. Стратегический менеджмент занимается разработкой и реализацией действий, ведущих к долгосрочному превышению уровня результативности деятельности фирмы над уровнем конкурентов. Он определяет человеческий потенциал как основу организации, ориентирует производство на потребности потребителей, осуществляет приспособление организации к внешней среде, результатом чего является достижение перспективных целей организации. Стратегический менеджмент находится в центре внимания высшего руководства организации. Результаты стратегического менеджмента не обнаруживаются полностью в течение нескольких лет. В рамках стратегического менеджмента ставятся долгосрочные цели организации, определяются пути их достижения, обеспечивается ее будущая жизнедеятельность.
Тактический (текущий) менеджмент – это планирование действий, которые должны представлять наиболее эффективные способы достижения стратегических целей; это уточнение, коррекция, дополнение и конкретизация стратегии. Тактика является одной из форм выражения стратегии и разрабатывается в развитие стратегии. В то время как стратегический менеджмент в основном разрабатывается на высших уровнях руководства, тактический (текущий) менеджмент вырабатывается на уровне руководства среднего звена. Перспективы тактического менеджмента рассчитаны на меньший отрезок времени, обычно он охватывает годовой период. Результаты тактического менеджмента проявляются быстро и легко соотносятся с конкретными действиями. Тактический менеджмент связан с деятельностью, имеющей место в данное время; относится к повседневной работе. Он обеспечивает краткосрочное протекание процессов в организации, реализацию краткосрочных планов.
Оперативный менеджмент – вид менеджмента, включающий организацию и управление процессами реализации оперативных планов и диспетчеризацию. Действия осуществляются путем распределения работ, ресурсов, внесения необходимых корректировок в производственные и финансовые процессы, ход выполнения текущих заданий. Оперативный менеджмент сводится к принятию решений, способных быстро и вовремя исправить или направить ход финансовых процессов в конкретно складывающихся в данный момент ситуациях. Тактический (текущий) и оперативный менеджмент связаны с постановкой конкретных среднесрочных и краткосрочных задач, координацией их решения с обеспечением необходимыми людскими, финансовыми, материальными, информационными ресурсами, контролем достигнутых результатов, их оценкой, анализом и осуществлением необходимых корректирующих действий.
Стратегическое государственное управление финансами – проектирование многолетних финансовых планов (многолетних бюджетов), основанное на прогнозе социально-экономического развития страны на перспективу и с учетом мероприятий, предусмотренных отдельными многолетними программами, и заключается в обеспечении своевременного финансирования в полном объеме данных мероприятий. Это планирование на основе прогнозирования объема финансовых ресурсов, достаточного для выполнения как в целом государственных задач, так и отдельных целевых программ социально-экономического развития. Как известно, в бюджетах и внебюджетных фондах предусмотрены все расходы государства, в т. ч. и на финансирование выполнения многолетних программ развития какой-либо социальной или экономической сферы.
Тактическое управление финансами заключается в маневрировании финансовыми ресурсами с целью обеспечения своевременного осуществления в полном объеме всех предусмотренных бюджетом расходов. При этом свобода маневра может быть предусмотрена:
– бюджетной классификацией (через перераспределение бюджетных средств на основании укрупнения детализации бюджетных расходов);
– законодательно установленным порядком использования дополнительно поступивших бюджетных доходов;
– законодательно установленным порядком внесения изменений в годовой бюджет в процессе его исполнения.
3. Финансовый аппарат и финансовый механизм.Совокупность всех институтов и организационных структур, осуществляющих управление финансами, представляет финансовый аппарат.
К финансовому аппарату в Республике Беларусь относятся органы общего, оперативного и отраслевого управления финансами. К органам общего управления относятся Национальное собрание Республики Беларусь с Палатой представителей и Советом Республики и Совет Министров. В их функции входит формирование финансовой политики, утверждение финансового законодательства, осуществление общего контроля за его соблюдением. Органами оперативного управления являются Министерство финансов, Национальный банк, Министерство по налогам и сборам, Министерство экономики, Государственный таможенный комитет, Комитет по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь, Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. Министерство финансов, являясь центральным органом, проводит свою деятельность через департаменты и финансовые управления областных и городских исполкомов. Оно обеспечивает эффективное использование финансов, проведение бюджетной и налоговой политики, совершенствование форм финансовых взаимоотношений юридических и физических лиц с централизованной сферой финансовой системы, контролирует соблюдение государственной и валютной дисциплины и финансового законодательства, разрабатывает методологию, отчетность и порядок контроля за состоянием отраслевого контроля, обеспечивает финансами подведомственные учреждения и организации. К органам отраслевого управления финансами относятся финансовые управления, финансовые отделы министерств, ведомств, предприятий, организаций, учреждений.
В широком смысле финансовый механизм – совокупность способов организации финансовых отношений, применяемых обществом в целях обеспечения благоприятных условий для экономического развития. Финансовый механизм включает виды, формы и методы организации финансовых отношений, способы их количественного определения. В узком смысле финансовый механизм – система действия финансовых рычагов, выражающаяся в организации, планировании и стимулировании использования финансовых ресурсов. В структуру механизма финансового менеджмента входят следующие элементы:
1) система регулирования финансовой деятельности, включающая:
– государственное нормативно-правовое регулирование финансовой деятельности предприятия (принятие законов и нормативных актов);
– рыночный механизм регулирования финансовой деятельности предприятия, который формируется в сфере финансового рынка;
– внутренний механизм регулирования отдельных аспектов финансовой деятельности предприятия, который формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам его финансовой деятельности;
2) система внешней поддержки финансовой деятельности предприятия, которая включает:
– государственное и другие внешние формы финансирования;
– кредитование предприятия различными кредитными институтами разнообразными формами кредита;
– лизинг (аренда), основанный на предоставлении в пользование предприятию целостных имущественных комплексов, отдельных видов необоротных активов за определенную плату на предусмотренный период;
– страхование, направленное на финансовую защиту активов предприятия и возмещение возможных его убытков;
– прочие формы внешней поддержки финансовой деятельности предприятия (лицензирование, государственная экспертиза проектов);
3) система финансовых рычагов, которая включает основные формы воздействия на процесс принятия и реализации управленческих решений в области финансовой деятельности: цену, процент, прибыль, амортизационные отчисления, дивиденды, пени, штрафы, неустойки;
4) система финансовых инструментов, которая состоит из контрактных обязательств, обеспечивающих механизм реализации отдельных управленческих решений предприятия и фиксирующих его финансовые отношения с другими экономическими объектами:
– платежные инструменты (платежные поручения, чеки и т. п.);
– кредитные инструменты (договоры о кредитовании, векселя и т. п.).
– депозитные инструменты (депозитные договоры и сертификаты);
– инструменты инвестирования (акции, инвестиционные сертификаты);
– инструменты страхования (страховой договор, страховой полис) и прочие виды финансовых инструментов.
Элементы финансового механизма:
1) Финансовые методы – способы воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс, формирование и использование денежных фондов (финансовый учет, анализ, планирование, прогнозирование, финансовый контроль, финансовое регулирование, система расчетов, кредитование, налогообложение и др.). Специальные приемы финансового управления: кредиты и займы, процентные ставки, дивиденды и др.
2) Финансовые рычаги (прибыль, доход, дивиденды, процент, дисконт) представляют собой финансовые инструменты, под которыми в самом общем виде понимаются любые контракты, по которым происходит одновременное увеличение финансовых активов одного предприятия и финансовых обязательств другого. Финансовые инструменты – документы, имеющие денежную стоимость, с помощью которых осуществляются операции на финансовом рынке.
3) Правовое обеспечение финансового управления составляет действующее законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность. Государственное правовое регулирование включает регулирование финансовых аспектов создания организаций; налоговое регулирование; регулирование процедур банкротства предприятий, а также законы, указы Президента, постановления Правительства и т. д.
4) Нормативное обеспечение финансового механизма образуют инструкции; нормативы; тарифные ставки; методические указания и т. п.
5) Информационное обеспечение финансовой деятельности – процесс непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для принятия эффективных управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности предприятия. Чем больше размер капитала используется предприятием, тем важнее качество информации, необходимой для принятия финансовых решений, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия.
Каждая сфера и отдельное звено финансового механизма являются составной частью единого целого. Они взаимосвязаны и взаимозависимы. Вместе с тем сферы и звенья функционируют относительно самостоятельно, что вызывает необходимость постоянного согласования составляющих финансового механизма.
Лекция 6. Финансовое планирование и финансовый контроль
1. Финансовое планирование на макро- и микроуровне.
2. Бюджетное планирование (бюджетирование).
3. Финансовый контроль.
Финансовое планирование на макро- и микроуровне.
Финансовое планирование – выбор целей по реальности их достижения с имеющимися финансовыми ресурсами в зависимости от внешних условий и согласование будущих финансовых потоков, который выражается в составлении и контроле над выполнением планов формирования доходов и расходов, учитывающих текущее финансовое состояние, выраженные в денежном эквиваленте цели и средства их достижения. Цель финансового планирования – обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Главным объектом финансового планирования выступают финансовые ресурсы, перераспределяемые между отдельными субъектами финансовой системы. Движение финансовых ресурсов закрепляется в соответствующих планах, которые образуют единую систему финансового планирования.
В рыночной экономике финансовое планирование собственной деятельности может осуществляться индивидом, семьей, предприятием, государством. На общегосударственном и территориальном уровнях в систему финансового планирования включается разработка и реализация перспективных финансовых планов, финансовых балансов, балансов движения доходов и расходов населения. Финансовое планирование на микроуровне обеспечивает предварительный контроль за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, создает предпосылки укрепления финансового состояния предприятия.
Основные задачи финансового планирования: обеспечение финансовыми ресурсами и денежными средствами основной хозяйственной деятельности предприятия; определение прибыли и возможных факторов ее увеличения; определение финансовых взаимоотношений с бюджетами и банками; обеспечение сбалансированности между доходами и расходами; контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью.
Методы финансового планирования:
– метод экономического анализа позволяет определить закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных показателей, внутренние резервы предприятия, его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности;
– нормативный метод позволяет на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов (ставки налогов и сборов, нормы амортизационных отчислений) рассчитать потребность хозяйственного субъекта в финансовых ресурсах и их источниках;
– метод балансовых расчетов позволяет определить будущую потребность в финансовых средствах на основе прогноза поступления средств и затрат по основным статьям баланса на определенную дату;
– метод денежных потоков служит инструментом для прогнозирования размеров и сроков поступления необходимых финансовых ресурсов;
– метод многовариантности расчетов состоит в разработке альтернативных вариантов плановых расчетов, чтобы выбрать оптимальный;
– методы экономико-математического моделирования позволяют количественно выразить взаимосвязи между финансовыми показателями и основными факторами, их определяющими.
На практике выделяют три способа планирования:
1) Прогрессивный способ («снизу вверх»), при котором планирование осуществляется от низших уровней иерархии (рабочих мест, участков, цехов) предприятия к высшим. Низшие структурные подразделения составляют детальные планы своей работы, которые впоследствии интегрируются на верхнем уровне, образуя план предприятия.
2) Ретроградный способ («сверху вниз»), при котором процесс планирования осуществляется исходя из плана предприятия (портфеля заказов и госзаказа) путем детализации его показателей сверху вниз по иерархии. При этом структурные подразделения должны преобразовать поступающие к ним планы вышестоящих уровней в планы своих подразделений.
3) Круговой метод (встречное планирование) представляет собой синтез двух предыдущих методов и предусматривает paзработку плана в два этапа. На первом этапе (сверху вниз) приходится текущее планирование по главным целям. На втором этапе (снизу вверх) составляется окончательный план по системе детализированных показателей.
Этапы финансового планирования:
1) анализируются финансовые показатели за предыдущий период (бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках и др.);
2) составляются основные прогнозные документы (прогноз баланса, отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств);
3) уточняются и конкретизируются показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов;
4) осуществляется оперативное финансовое планирование;
5) практическая реализация планов и контроль за их исполнением.
Принципы планирования: гибкость (постоянная адаптация к изменениям среды функционирования); непрерывность; коммуникативность; участие; адекватность;комплексность; многовариантность.
Виды планирования: стратегическое; долгосрочное; краткосрочное; текущее. Стратегический финансовый план разрабатывается исходя из целей ведения бизнеса, с учетом макроэкономических процессов в экономике.Долгосрочное планирование относится к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента выпускаемой продукции. Долгосрочные планы – своего рода рамочная конструкция, составными элементами которой являются краткосрочные планы. В основном на предприятиях используется краткосрочное (текущее) планирование с плановым периодом, равным одному году (именно за такой период происходят все типичные для жизни предприятия события, выравниваются сезонные колебания конъюнктуры). Годовой план разделяют на месячные и квартальные планы. Текущие финансовые планы разрабатываются с учетом прогнозных тенденций и в конечном итоге принимают форму баланса доходов и расходов предприятий.
Примером сочетания перспективного и текущего планирования является бизнес-план – программа осуществления бизнес-операций, действий фирмы, содержащая сведения о фирме, товаре, его производстве, рынках сбыта, маркетинге, организации операций и их эффективности. Его принято разрабатывать при создании нового предприятия или обосновании производства новых видов продукции. Он составляется на период от трех до пяти лет, поскольку плановые разработки на более длительные периоды не могут быть достоверными. Структура бизнес-плана: резюме бизнес-плана (краткая аннотация); цели и задачи проекта; описание компании; описание продуктов; план маркетинга; производственный план; организационный план; план персонала; финансовый план.
Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении наличности не являются формами финансового планирования, так как в них отражаются данные из первичных документов по уже осуществленной деятельности предприятия.
2. Бюджетное планирование (бюджетирование).Бюджет и государственная бюджетная система являются совокупностью экономических отношений, возникающих в процессе распределения и перераспределения ВНП и национального дохода. Бюджет является единственным плановым документом, утверждаемым в качестве закона, и основой, вокруг которой организуется система финансового хозяйства в целом, финансовое планирование и прогнозирование на основе единой финансовой политики государства.Составной частью бюджетного процесса является бюджетное планирование (бюджетирование) – процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением, часть системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени. Государственныйбюджет – форма образования и расходования (составления и исполнения) денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Составление бюджета на предстоящий год происходит на базе его исполнения за текущий год и тех финансовых норм и нормативов, которые доводятся до территорий, отраслей хозяйства бюджетных учреждений.
Задачи бюджетного планирования (бюджетирования):
– установление общего объема финансовых ресурсов и их распределение по отдельным направлениям, национально-государственным и административным единицам;
– организация работы по мобилизации денежных накоплений и других финансовых ресурсов государства, финансовому обеспечению развития экономики, науки и социальной сферы;
– осуществление финансового контроля за выполнением бюджета.
В составлении и исполнении бюджета принимают участие все органы государственной власти и управления. Непосредственно осуществляют бюджетное планирование Министерство финансов Республики Беларусь, финансовые управления администраций территорий в соответствии с предоставленными им правами.
Трехуровневая бюджетная система Республики Беларусь:
– первый уровень – республиканский бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
– второй уровень – областные бюджеты и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
– третий уровень – местные бюджеты.
Бюджетное планирование (бюджетирование)имеет две стадии:
1) осуществляется сводное бюджетное планирование (определяются направления, пути и способы мобилизации финансовых ресурсов, изыскиваются возможности для увязки намечаемых доходов и расходов);
2) производится адресное бюджетное планирование (устанавливаются конкретные связи с бюджетом отраслей, расходами непроизводственной сферы, определяются поступления по каждому виду налогов и сборов).
Участники бюджетного процесса: Президент Республики Беларусь; органы законодательной и исполнительной власти; главы местного самоуправления; финансовые органы; органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов;органы денежно-кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля; государственные внебюджетные фонды; распорядители бюджетных средств;бюджетные учреждения; государственные и муниципальные унитарные предприятия; другие получатели бюджетных средств; кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.
Консолидированный бюджет – объединенный бюджет территориальных единиц, регионов, образующих единую административно-территориальную совокупность (автономию, республику, государство). Консолидированный бюджет не утверждается ни на каком уровне, выступает в качестве обычного свода статистических показателей.
Бюджетпредприятия представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области производства, закупок сырья или товара, реализации произведенной продукции и т. д.
Задачи и цели бюджетирования в организации: повышение эффективности работы организации при помощи целевой ориентации и координации всех событий на предприятии; выявление рисков и снижение их уровня;повышение гибкости и приспособляемости к изменениям.
Основное отличие бюджетирования от финансового планирования заключается в делегировании финансовой ответственности.
3. Финансовый контроль.По мере реализации заложенных в бюджете планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый финансовый контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. Задачи финансового контроля – обеспечение законности и защита интересов собственника хозяйствующего субъекта.
Финансовый контроль включает проверку соблюдения финансовой дисциплины, в том числе кассовой, проверку пределов полномочий должностных лиц при принятии решений; выявление случаев превышения полномочий, в том числе злоупотребление ими в корыстных целях; проверку соответствия совершенных хозяйственных операций требованиям законодательства; контроль соблюдения установленных бюджетов и лимитов по статьям затрат; проверку правильности документального оформления хозяйственных операций и правильности ведения бухгалтерского и управленческого учета; проверку правильности и своевременности расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами; проверку целевого использования целевых средств, в том числе заемных и бюджетных; контроль ценообразования в областях, где оно регулируется государством; определение и применение мер ответственности лиц, допустивших нарушения финансово-экономического законодательства. Предметом финансового контроля являются хозяйственные операции, т. е. любые действия, приводящие к изменению стоимости имущества или обязательств.
Классификации финансового контроля:
По субъекту контроля:
а) государственный контроль (парламентский и бюджетный контроль;налоговый и таможенный контроль; валютный контроль; денежно-кредитный контроль; страховой контроль; правоохранительный контроль);
б) вышестоящий контроль:
– ведомственный контроль – контроль со стороны вышестоящих органов (контрольно-ревизионные службы министерств, проверяющие финансовую и хозяйственную деятельность подведомственных учреждений);
– корпоративный контроль – финансовый контроль в рамках крупных организаций, имеющих большое количество отделений и филиалов;
в) внутрихозяйственный контроль – контроль со стороны ревизионных комиссий акционерных обществ, товариществ над их исполнительными органами, внутренний контроль – финансовый контроль, осуществляемый специально созданной службой хозяйствующего субъекта, подчиняющейся непосредственно руководителю;
г) независимый контроль (аудит):
– инициативный аудит – назначаемый по добровольному решению собственников или руководства хозяйствующего субъекта;
– обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности организаций, установленная законодательно;
д) общественный контроль – реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию заинтересованным лицам. При этом важную роль играют СМИ, выражающие интересы общественных организаций, партий.
По времени проведения:
1) предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций, носит профилактический, упреждающий характер с целью предотвращения неэффективного расходования средств (бизнес-планы, проектно-сметная документация);
2) текущий контроль производится в момент совершения денежных сделок, осуществления хозяйственных операций (проверка оснований для осуществления платежа (договоров, счетов);
3) последующий контроль проводится путем анализа, мониторинга, обследования, проверки (документальная ревизия).
По направлению:
1) контроль на соответствие (формальный контроль) – оценка соответствия деятельности объекта требованиям нормативных актов;
2) контроль финансовой отчетности – оценка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета, достоверности, обоснованности и своевременности представления финансовой отчетности;
3) контроль эффективности – оценка результативности и экономичности использования ресурсов, эффективности управления капиталом.
По срокам выполнения:
1) оперативный контроль (в рамках внутреннего контроля) – проводится в плановом порядке по итогам определенного периода;
2) плановый контроль – производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы, в том случае если такой план сообщен объекту контроля;
3) внезапный контроль – производится контрольно-ревизионным органом в соответствии с планом работы, в том случае если такой план неизвестен объекту контроля; а также при наличии данных о нарушениях в деятельности объекта.
По источнику финансирования:
1) контроль за счет проверяемого лица (внутрихозяйственный контроль, независимый контроль);
2) контроль за счет контролирующего субъекта (государственный контроль, вышестоящий контроль);
3) контроль за счет третьих лиц (встречается крайне редко, только общественный контроль).
Методы финансового контроля – приемы исследования учетной документации и получения фактических данных, применяемые контрольно-ревизионными органами с целью выявления доказательной информации. Достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования ряда методов. Результатом мероприятия финансового контроля (ревизии, проверки) является документ (акт, справка, заключение), который отражает достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии проверяемой организации, вскрытые в процессе контроля нарушения норм и правил, отклонения от принятых стандартов, факты неэффективного или неэкономного хозяйствования.
Методы документальной проверки:
а) исследование отдельного документа:
– формальная проверка документа – внешний осмотр первичного учетного документа с целью анализа соблюдения установленной формы и сопоставления его реквизитов (отсутствие подписей, печатей, штампов; наличие посторонних записей и пометок, подчистки, затирки;
– нормативная проверка – проверка содержания хозяйственной операции на соответствие действующему законодательству, нормативам (завышение норм расхода материалов и размера суточных при командировке, несоответствие между набором продуктов и выходом готового блюда);
– арифметическая проверка – пересчет результатов всех подсчетов в документе по определению тех или иных показателей и выведению итоговой суммы (заведомо неверные подсчеты, дописки цифр в документе);
б) исследование взаимосвязанных документов:
– встречная проверка – сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа: в одной организации (накладная на выдачу материалов со склада у начальника склада и у начальника цеха), в разных организациях (чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командировавшей работника, и в самой гостинице), в организации и у частного лица (приходный кассовый ордер на прием членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внесшего взнос);
– взаимный контроль – сопоставление документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию (сопоставление ведомостей по оплате труда с документами, являющимися основаниями для расчетов (личными делами сотрудников, табелями учета рабочего времени, сопоставление подписей одного лица в различных документах);
в) исследование однородных документов:
– контрольное сличение – пересчет движения товара за определенный период на основании первичных учетных документов и сравнение с данными инвентаризационных ведомостей на начало и конец периода;
– обратная калькуляция – контрольный пересчет готовых изделий в сырье; при этом можно выявить расхождения, говорящие об излишнем списании материалов либо о занижении объемов производства;
– хронологический анализ – восстановление данных об остатках товарно-материальных ценностей в месте их хранения (торговли) на каждый день;
– сравнительный анализ – сопоставление документов, отображающих аналогичные операции (различия в оформлении однородных документов, якобы выписанных в одной организации, различия в характере упаковки однородного товара, якобы приобретенного в одном месте, различие в среднем весе стандартных пачек (ящиков) товара);
г)проверка бухгалтерского учета:
– проверка принятия документа к учету – анализ формирования первичного учетного документа и на его основании бухгалтерской проводки;
– проверка аналитического учета – анализ полноты информации, содержащейся в регистрах (книгах, карточках) аналитического учета;
– проверка соблюдения контрольных равенств (контрольные равенства – основные закономерности системы бухгалтерского учета, обусловленные тем, что сумма каждой проводки отражается один раз в дебете какого-либо счета и один раз в кредите какого-либо счета);
д) методы фактической проверки:
– инвентаризация – проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета;
– контрольное взвешивание партии груза и сравнение фактических данных с накладной (по ввозимому сырью и по вывозимой продукции), также возможно проведение качественного анализа груза в партии;
– контрольная закупка (проверочная закупка) – мнимая сделка купли-продажи между организацией розничной торговли (обслуживания) и физическим лицом с целью проверки соблюдения правил торговли и выявления обмана потребителя (обвес, обсчет, замена на товар более низкого качества), обмана государства путем невыдачи кассового чека (искажается информация о выручке, необходимая для правильного исчисления налогов). Контрольную закупку целесообразно проводить в присутствии двух свидетелей. Вариант контрольной закупки для предприятий общественного питания – контрольное взвешивание готового блюда;
– контрольный обмер – установление фактического объема строительно-монтажных (ремонтных работ), качества и количества фактически использованных материалов (проводится визуально, путем инструментальных измерений, с помощью расчетных методов);
– контрольный запуск сырья в производство – установление фактических характеристик выпуска продукции на конкретном оборудовании;
– выпуск контрольной партии продукции – нормирование не количества сырья, а выхода готовой продукции;
е) получение дополнительной информации:
– получение объяснений – получение ответов на вопросы у работников предприятия (в устной или письменной форме), у ответственных лиц, совершавших хозяйственную операцию и подписавших соответствующие документы; у лиц, участвовавших в операции, но не имеющих отношения к оформлению документов (грузчики, водители, повара и т. д.);
– получение справок других организаций – ответы на запросы для установления доброкачественности первичных учетных документов объекта контроля (данный магазин не реализует товары определенного вида, учреждение было на ремонте или не работало по выходным, данное транспортное предприятие услуг перевозки грузов не оказывает и др.);
ж) финансовый контроль отдельных направлений деятельности хозяйствующего субъекта: ревизия основных средств; ревизия кассы; ревизия финансовых вложений; ревизия расчетов; ревизия хозяйственных договоров; ревизия внешнеэкономической деятельности; ревизия определения и распределения прибыли.
Лекция 7.Финансы внешнеэкономической деятельности (ВЭД)
1. Финансовый механизм ВЭД. Признаки и специфика финансов ВЭД.
2. Материальная основа финансов ВЭД.
3. Органы регулирования ВЭД. Механизм реализации ВЭД.
1. Финансовый механизм ВЭД. Признаки и специфика финансов ВЭД. Финансовый механизм используется для осуществления финансовой политики государства и субъектов хозяйствования. Финансовый механизм включает виды, формы, методы финансовых отношений и способы их количественного определения. Финансовый механизм внешнеэкономической деятельности – совокупность способов организации финансовых отношений, применяемых в целях создания благоприятных условий развития как сферы ВЭД, так и экономики страны в целом. Четко работающий, эффективный финансовый механизм ВЭД очень важен как для государства в целом, так и для субъектов предпринимательской деятельности, поскольку он формирует лицо государства во внешнеэкономических отношениях с другими странами и предоставляет возможность максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы и потенциал.
Финансы ВЭД как экономическая категория представляют собой совокупность производственно-экономических отношений в денежной форме, возникающих в процессе распределения и перераспределения общественного продукта, созданного в данной стране и в других странах, и направленных на формирование субъектами хозяйствования и государством специальных фондов денежных средств в национальной и иностранной валюте. Это специфические отношения:
1) денежные отношения между субъектами хозяйствования данной страны и субъектами хозяйствования других стран по поводу купли-продажи продукции (работ, услуг), предоставления коммерческих кредитов и займов, истребования штрафных санкций по договорам и т. д.;
2) денежные отношения внутри страны между субъектами хозяйствования по поводу предоставления займов в иностранной валюте, перераспределения валютной выручки, полученной от экспорта, в пользу предприятий, участвующих в экспорте продукции и т. д.;
3) отношения между субъектами хозяйствования и государством (в лице бюджетов различных уровней, централизованных государственных валютных фондов) в части:
– иностранной валюты – по поводу распределения валютной выручки, покупки валюты, уплаты таможенных пошлин, сборов и налогов в иностранной валюте, финансирования в валюте из централизованного валютного фонда государства, получения иностранных кредитов и т. д.;
– национальной валюты – по поводу уплаты налогов но результатам внешнеэкономических сделок и т. п.;
4) денежные отношения предприятий с другими звеньями финансовой системы:
– банками – по поводу получения кредитов в иностранной и национальной валюте для осуществления внешнеэкономических операций под залог валютных ценностей, кредитов в национальной валюте с последующей конвертацией, выплаты процентов по данным кредитам;
– страховыми организациями – по поводу страхования рисков во внешнеэкономических сделках и возмещения суммы ущерба по ним;
5) денежные отношения внутри отдельных специфических субъектов ВЭД и отношения этих субъектов с другими:
– между партнерами совместного предприятия по поводу формирования уставного фонда, распределением доходов, выплатой дивидендов;
– внутри свободной экономической зоны (СЭЗ) – между резидентами СЭЗ и ее администрацией, бюджетами различных уровней, другими резидентами и нерезидентами, субъектами финансовой системы государства;
– внутри транснациональных финансово-промышленных групп (ФПГ) – между головной компанией и филиалами, правительствами стран размещения головной компании и филиалов и т. п.;
– внутригосударственные денежные отношения (формирование централизованных валютных фондов и фондов в национальной валюте от ВЭД государства и его субъектов хозяйствования и их распределение);
6) денежные отношения между государствами по поводу получения и погашения межгосударственных кредитов;
7) денежные отношения между государством и международными кредитными организациями (предоставление кредитов и их погашение).
Таким образом, в финансовых отношениях, составляющих суть финансов ВЭД, участвует как иностранная валюта, так и национальная. Это прежде всего валютно-денежные отношения.
Признаки финансов ВЭД:фондовый характер на основе формирования централизованных и децентрализованных валютных фондов;возникновение финансовых стимулов для выхода предприятий на внешний рынок;гарантированные государством льготы иностранным инвесторам для привлечения инвестиционных ресурсов;участие в международных организациях и межгосударственных объединениях;государственное регулирование финансовых и производственных отношений.
Специфика финансов ВЭД заключается:
– в ограничении их сферой ВЭД, т. е. деятельности, связанной не только с национальными рынками, но и с иностранными;
– в распределении как национального чистого дохода (экспорт), так и части чистого дохода, созданного в других странах (импорт);
– в инструментарии – функционировании в системе денежных отношений национальной и иностранных валют, различном их курсе;
– в субъектах финансов внешнеэкономических отношений: ими являются наряду с национальными юридическими и физическими лицами (резидентами) также иностранные юридические и физические лица, действующие на территории страны (нерезиденты), государство (в лице государственных органов) и косвенно – контрагенты за пределами государства, международные финансовые организации, иностранные государства;
– во влиянии на организацию финансов внешнеэкономической деятельности данной страны сложившейся системы международных финансово-валютных, расчетных и кредитных отношений и т. д.
2. Материальная основа финансов ВЭД. Материальной основой финансов ВЭД. служат централизованные и децентрализованные денежно-валютные фонды, полученные в результате совокупности денежно-валютных отношений между субъектами внешнеэкономической деятельности. Выделяют финансы ВЭД государства и субъектов хозяйствования. Централизованные финансовые ресурсы, полученные от ВЭД государства, являются результатом перераспределения чистого дохода, полученного от ВЭД субъектов хозяйствования, через налоговые платежи и неналоговые отчисления. Основной составляющей финансов ВЭД государства являются финансы внешнеэкономической деятельности его субъектов. Финансы ВЭД субъектов хозяйствования являются основной, но не единственной составляющей общегосударственных финансов ВЭД. Кроме поступлений налогов, пошлин, сборов от ВЭД субъектов хозяйствования централизованные фонды государства формируются и за счет ряда других источников – валютных отчислений в счет обязательной продажи на валютно-фондовой бирже, приобретения валюты на внебиржевом рынке, пользования средствами корреспондентских счетов коммерческих банков, счетов и депозитов юридических и физических лиц. Источниками валютных ресурсов Государственного фонда золотовалютных резервов Республики Беларусь как основы общегосударственных валютных фондов являются также привлечение средств в иностранной валюте международных кредитных организаций, размещение займов, поступление в пользу Республики Беларусь валютных средств в виде помощи, проценты от размещения средств фонда на международных и внутреннем валютных рынках и т. д.
Специфика финансов ВЭД государства:
1) финансы ВЭД государства связаны с выполнением государством и его органами функций коммерческого характера, а не с его деятельностью в публичной сфере;
2) специфика организации, регулирования финансов ВЭД государства зависит от рынка, на котором она осуществляется (национального, международного и т. д.);
3) финансы ВЭД государства основываются на централизованных фондах и зависят от порядка их формирования и использования;
4) важнейшей составной частью и одним из источников государственных финансов являются финансы ВЭД субъектов хозяйствования.
Доходы, получаемые от ВЭД субъектов хозяйствования, являются прежде всего доходами от национального производства. При выпуске экспортной продукции используются факторы производства (основные и оборотные фонды), не только непосредственно занятые в ВЭД или приобретенные за счет доходов от нее, но и общего назначения. Некоторые предприятия обеспечивают поступление 80 % доходов от экспорта, т. е. внешнеэкономические сделки для них являются преобладающими. В хозяйственном обороте других субъектов хозяйствования ВЭД не является преобладающей (порой даже отсутствует). Поэтому утверждение об ограниченности финансов ВЭД лишь данной сферой носит оттенок условности.
Финансовые отношения субъектов хозяйствования охватывают также импортные операции, когда на территории страны ВЭД реализуется часть дохода, созданного в других странах. Интегральным показателем результата ВЭД субъектов хозяйствования выступает общий размер фондов денежных средств, полученных от ВЭД, в иностранной и национальной валютах. Общий размер фондов денежных средств должен выражаться в национальной валюте. Здесь важнейшую роль играет курс национальной валюты. Главным в ВЭД является поступление иностранной валюты.
3. Органы регулирования ВЭД. Механизм реализации ВЭД.Пути развития и задачи ВЭД Беларуси определены основными направлениями социально-экономического развития Республики Беларусь. Главная цель ВЭД Беларуси – расширение экспорта и рационализация импорта, достижение и сохранение сбалансированности внешнеторговых операций на основе углубления взаимодействия страны с мировым рынком для ускорения модернизации и повышения конкурентоспособности белорусской экономики. Главное направление ВЭД – осуществление эффективной внешнеторговой политики, взаимоувязанной с макроэкономической и промышленной политикой, обеспечивающее динамичное развитие внешнеэкономического комплекса страны и защиту интересов национального рынка от неблагоприятного воздействия мировой конъюнктуры.
Управление ВЭД в Беларуси осуществляется на трех уровнях:
1) Первый уровень управления ВЭД представляют высшие органы управления – Президент, Парламент и Совет Министров. Президент уполномочен подписывать Указы, предоставлять льготы в торгово-экономической области, выступать инициатором экономических программ. Парламент издает законы, регламентирующие ВЭД, разрабатывает основы внешнеэкономической политики государства, ратифицирует торговые договоры с зарубежными странами. Совет Министров издает постановления и распоряжения во исполнение законов по ВЭД, осуществляет общее руководство в области отношений республики с иностранными государствами и международными организациями.
2) Второй уровень представлен Национальным банком и рядом министерств. Национальный банк совместно с Министерством финансов определяет условия и порядок финансирования ВЭД, регулирует валютные операции и курс белорусского рубля, вывоз белорусского капитала, участвует в осуществлении валютного контроля по экспорту и импорту. Министерство иностранных дел осуществляет общую координацию ВЭД в стране, разрабатывает вопросы государственной внешней политики и обеспечивает ее реализацию, совершенствует формы сотрудничества с зарубежными странами, координирует деятельность организаций и государственных органов в области экономических отношений с иностранными партнерами, принимает меры по стимулированию экспортно-импортных операций. Министерство экономики иМинистерство промышленности разрабатывают и проводят государственную социально-экономическую политику страны в целом и в частности в сфере международного сотрудничества, участвуют в составлении платежного баланса страны. Министерство экономики разрабатывает меры по привлечению иностранных инвестиций, по созданию и функционированию свободных экономических зон на территории республики, проводит экспертизу инвестиционных проектов, взаимодействует с международными финансовыми институтами. Министерство финансов регулирует кредитно-денежную сферу, участвует в выработке решений по вопросам формирования и использования государственного бюджета, проводит экспертизу инвестиционных проектов, представленных для финансирования за счет иностранных инвестиций, определяет методические основы разработки платежного баланса. Министерство торговли координирует внешнеторговую деятельность, обеспечивает единство развития внешней и внутренней торговли, регулирует отношения, связанные с защитой прав потребителей, контролирует осуществление рекламной деятельности, регистрирует внешнеторговые контракты, выдает лицензии на экспорт и импорт товаров. Важное место в системе управления ВЭД в республике занимаетМинистерство сельского хозяйства и продовольствия.
Государственный таможенный комитет принимает участие в разработке таможенного законодательства и реализации таможенной политики Республики Беларусь; осуществляет контроль за пересечением государственной границы республики гражданами и грузами через декларирование грузов и имущества; осуществляет взимание таможенных пошлин, сборов; проводит конфискацию грузов, имущества, незаконно ввозимых в республику; ведет таможенную статистику.
Основными элементами зарубежной внешнеторговой инфраструктуры республики являются торгово-экономические службы всоставе дипломатических представительств и консульских учреждений Республики Беларусь и торговые представительства Республики Беларусь, находящиеся в ведении МИДа. Они участвуют в разработке и реализации концепции и государственной программы развития внешнеэкономических связей республики; представляют республику в международных организациях, осуществляют сотрудничество с этими организациями; обеспечивают защиту внешнеэкономических прав и интересов республики; создают благоприятные условия для продвижения ее товаров, работ и услуг на внешних рынках; развивают внешнюю и внутреннюю инфраструктуру ВЭД, организуют подготовку кадров для ВЭД.
3) Третий уровень представлен Белорусской торгово-промышленной палатой Республики Беларусь (БелТПП). Она является негосударственной некоммерческой организацией, содействует развитию национальной экономики, промышленных, научно-технических и торговых связей Республики Беларусь с другими странами; интегрированию белорусской экономики в мировую хозяйственную систему, формированию рыночной инфраструктуры, осуществлению и упорядочению внешнеэкономических связей субъектов предпринимательской деятельности с иностранными партнерами. БелТПП участвует в подготовке проектов законов и других нормативных актов, регулирующих ВЭД; организует международные, национальные выставки и ярмарки, деловые встречи, конференции, семинары в республике и других странах; подтверждает подлинность документов, используемых в международном экономическом обороте; проводит все виды экспертиз товаров, сырья, оборудования и собственности; оказывает содействие белорусским и иностранным предпринимателям в поиске партнеров для сотрудничества; оказывает юридические услуги.
Механизм реализации ВЭД Республики Беларусь реализуется посредством выполнения следующих задач:
– обеспечение динамичного роста объемов экспорта товаров и услуг на основе повышения конкурентоспособности отечественного производства при опережающем темпе роста экспорта над импортом;
– рационализация структуры импорта, развитие импортозамещающих производств, улучшение внешнеторгового и платежного балансов;
– расширение применения современных форм международного сотрудничества (создание торговых компаний и финансово-промышленных групп с иностранными партнерами, экспорт технологий, открытие сборочных производств, центров сервисного обслуживания в других странах);
– освоение производства новых экспортных товаров, внедрение международных стандартов, реализация экспортно ориентированных инвестиционных проектов;
– повышение в объеме экспорта доли наукоемкой и высокотехнологичной продукции;
– поиск дополнительных эффективных источников внешних инвестиционных ресурсов и др.
Одним из приоритетных направлений ВЭД является развитие экспорта услуг. Для этого предстоит создать нормативную правовую и информационную базы, продолжить работу по постепенной интеграции белорусских производителей услуг в сложившуюся мировую систему разделения труда путем создания совместных предприятий и производств; внедрить современные формы ВЭД в сфере услуг (франчайзинг, продажу лицензий, ноу-хау и др.). Необходимо развивать не только транспортные, туристические услуги, услуги связи, но и ряд новых видов услуг (информационные, маркетинговые, консалтинговые, инжиниринговые, юридические, банковские, страховые, эколого-санитарные, медико-биологические).
Государственная политика в области международного сотрудничества осуществляется на принципах сочетания многовекторности международных связей с выбором стратегических партнеров, широты участия с определением приоритетных направлений, общей координации международного сотрудничества с автономностью принятия решений. Для реализации принципа многовекторности в ВЭД Республика Беларусь осуществляет торгово-экономические связи с государствами – участниками СНГ и странами вне СНГ, региональными объединениями, союзами и международными организациями. Взаимоотношения с государствами – участниками СНГ, и прежде всего с Российской Федерацией, остаются приоритетными в ВЭД. Развитие интеграционных процессов с Российской Федерацией осуществляется в рамках Договора о создании Союзного государства.
Одним из приоритетов интеграционного сотрудничества Республики Беларусь является участие в формировании Единого экономического пространства и создании Таможенного союза Республики Беларусь, России и Казахстана. Приоритетным направлением в развитии интеграционных связей вне СНГ остается торгово-экономическое сотрудничество с государствами Европейского союза, прежде всего с новыми членами ЕС, что обусловлено их географической близостью и сложившимися взаимовыгодными связями, основанное на учете взаимных интересов сторон, снятии дискриминационных мер, отмене ограничивающих правил торговой политики в отношении белорусских товаров.
Предусматривается активизировать торгово-экономические связи с традиционными партнерами азиатско-тихоокеанского региона (Китай, Индия, Вьетнам, Республика Корея, Япония), а также динамично развивающимися странами Латинской Америки путем совместной реализации инвестиционных проектов, создания с фирмами и компаниями этих стран совместных предприятий. Намечается дальнейшее развитие торгово-экономического сотрудничества со странами Ближнего и Среднего Востока и странами Африки, являющимися перспективным рынком для белорусской продукции и технологий в различных областях экономики.