Двойная запись. Сущность и значение
В результате совершения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) изменяется состав объектов бухгалтерского учета. В целях отражения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) на соответствующих счетах бухгалтерского учета используется способ двойной записи, который предполагает необходимость фиксации каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах.
Необходимость двойной записи обосновывалась при рассмотрении типов балансовых изменений, когда отмечалось, что каждая хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) приводит к двум экономическим явлениям и обязательно затрагивает две статьи бухгалтерского баланса.
Двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией (фактами хозяйственной жизни), на двух счетах бухгалтерского учета, в одинаковых суммах – на дебете одного счета и кредите другого.
Рассмотрим примеры двойной записи на счетах бухгалтерского учета, используя операции, показанные в главе 2.
Операция 1. В кассу организации поступили наличные денежные средства с расчетного счета организации в банке 50 000 руб.
Хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) отражается на двух активных счетах «Касса» и «Расчетные счета». В кассе денежные средства увеличились, на расчетном счете уменьшились.
Запись будет выглядеть так:
Дебет счета «Касса»
Кредит счета «Расчетные счета» 50 000 руб.
На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.5 и 3.6).
Таблица 3.5
Счет «Касса»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 5000 | |
| 1) 50 000 | |
| Оборот 50 000 | Оборот - |
| Сальдо конечное 55 000 |
Таблица 3.6
Счет «Расчетные счета»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 900 000 | |
| 1) 50 000 | |
| Оборот - | Оборот 50 000 |
| Сальдо конечное 850 000 |
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 70 000 руб.
Хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) отражается на двух пассивных счетах «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Резервный капитал увеличился, а нераспределенная прибыль уменьшилась на одну и ту же сумму.
Запись выглядит следующим образом:
Дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета «Резервный капитал» 70 000 руб.
На счетах запись делается следующим образом (табл. 3.7 и 3.8).
Таблица 3.7
Счет «Резервный капитал»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное - | |
| 2) 70 000 | |
| Оборот - | Оборот 70 000 |
| Сальдо конечное 70 000 |
Таблица 3.8
Счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 95 000 | |
| 2) 70 000 | |
| Оборот 70 000 | Оборот - |
| Сальдо конечное 25 000 |
Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен.
Хозяйственная операция отражается на активном счете «Материалы» и пассивном счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции (факта хозяйственной жизни) на складе увеличились запасы материалов, и возросла кредиторская задолженность поставщикам.
Запись на счетах выглядит следующим образом:
Дебет счета «Материалы»
Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150000 руб.
На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.9 и 3.10).
Таблица 3.9
Счет «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 100 000 | |
| 3) 150 000 | |
| Оборот 150 000 | Оборот - |
| Сальдо конечное 250 000 |
Таблица 3.10
Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное - | |
| 3) 150 000 | |
| Оборот - | Оборот 150 000 |
| Сальдо конечное 150 000 |
Операция 4. Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации на сумму 25 000 руб.
Хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) отражается на пассивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда» и активном счете «Касса». В результате операции уменьшатся кредиторская задолженность персоналу и денежные средства в кассе.
Запись выглядит так:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета «Касса» 25 000 руб.
На счетах запись отражается следующим образом (табл. 3.11 и 3.12).
Таблица 3.11
Счет «Касса»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 5000 | |
| 1) 50 000 | 4) 25 000 |
| Оборот 50 000 | Оборот 25 000 |
| Сальдо конечное 30 000 |
Таблица 3.12
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 100 000 | |
| 4) 25 000 | |
| Оборот 25 000 | Оборот - |
| Сальдо конечное 85 000 |
Использование счетов бухгалтерского учета и способа двойной записи определяет наличие следующих понятий (рис. 3.1):
- бухгалтерская запись или проводка, предполагающая указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции;
- корреспонденция счетов, предполагающая отражение взаимосвязи счетов, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни), их целесообразность и необходимость. При помощи двойной записи осуществляется контроль за движением активов, капитала и обязательств организации.
| Д10 К60 | 25 000 руб. | поступили материалы от поставщика | |
| 
| 
| |
| корреспонденция счетов | сумма операции | хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни) | |
| |||
| БУХГАЛТЕРСКАЯ ЗАПИСЬ ИЛИ ПРОВОДКА | |||
Рисунок 3.1 – Структура бухгалтерской записи
Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.
При простой записи сумма хозяйственной операции (факта хозяйственной жизни) отражается по дебету одного и кредиту другого счета, т. е. один счет дебетуется и один кредитуется. Представленные выше записи являются примерами простой записи.
В случае сложной записи дебетуются два или более счетов, а кредитуется один или наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два счета и более. При сложной записи общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.
Двойная запись имеет контрольное значение, так как итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Отсутствие равенства свидетельствует об ошибках, допущенных при отражении операций на счетах.