Тема 7.8. Учет расчетов по налогам и сборам
Каждая организация является плательщиком налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" осуществляется по видам налогов и бюджетам.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к перечислению в бюджеты.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет:
Дт 68 Кт 51
Налог на добавленную стоимость
При осуществлении операций (реализации товаров, работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 90-3 Кт 68-НДС
или
Дт 91-2 Кт 68-НДС
При принятии сумм налога на добавленную стоимость к вычету в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 68-НДС Кт 19
Аналогичные записи делаются при начислении акцизов.
Налог на прибыль организаций
В случае если организация не применяет ПБУ 18/02, то начисление авансовых платежей и налога на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода отражается записью:
Дт 99 Кт 68-налог на прибыль в Федеральный бюджет;
Дт 99 Кт 68-налог на прибыль в бюджет субъекта Федерации.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то величина налога на прибыль формируется на аналитическом счете 68-налог на прибыль исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного (налогового) периода.
Величина текущего налога на прибыль за отчетный (налоговый) период отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Текущий налог на прибыль» и должна совпадать с данными, отраженными в налоговой декларации.
Иные налоги и сборы
Налоги (сборы), уплачиваемые в связи с наличием у организации имущества (основных средств, транспортных средств и земельных участков), а также госпошлина, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, относятся к расходам организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются в учете следующим образом:
Начисление налога на имущество (в зависимости от классификации расхода):
Дт 91-2 Кт 68-налог на имущество
Дт 26 Кт 68-налог на имущество
Дт 44 Кт 68-налог на имущество
Начисление транспортного налога (в зависимости от классификации расхода):
Дт 91-2 Кт 68-транспортный налог
Дт 26 Кт 68-транспортный налог
Дт 44 Кт 68-транспортныйй налог
Земельный налог:
Дт 20 Кт 68-земельный налог
Дт 26 Кт 68-земельный налог
Дт 44 Кт 68-земельный налог
Дт 91-2 Кт 68-земельный налог
Водный налог:
Дт 20 Кт 68-водный налог
Дт 26 Кт 68-водный налог
Дт 91-2 Кт 68-водный налог
Госпошлина:
Д 91-2 Кт 68-госпошлина
Налог на добычу полезных ископаемых:
Дт 20,23,25,26,29 Кт 68 налог на добычу полезных ископаемых
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дт 20,23,25,26,29 Кт 68-сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Кроме того, отдельные налоги относятся на финансовые результаты организации. К таким налогам относятся: налог на игорный бизнес, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такие налоги начисляются следующей записью:
Дт 99 Кт 68
По налогу на доходы физических лиц организация выступает налоговым агентом физических лиц, в отношении которых она является источником доходов. Налоговый агент, производящий исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бухгалтерском учете делает запись:
Дт 70 Кт 68-НДФЛ.
В случае, если организация выступает налоговым агентом по иным налогам (налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость) в соответствии с действующим законодательством, то учет соответствующих сумм ведется на аналитических счетах, открытых к соответствующему счету, например:
Дт 75 Кт 68- налог на прибыль – налог с дивидендов.
Штрафы за нарушения налогового законодательства согласно Плану счетов отражаются в бухгалтерском учете:
Дт 99 Кт 68 – по соответствующему виду налога.
В Отчете о финансовых результатах суммы налоговых санкций отражаются по строке «Прочее».
Штрафы за нарушения законодательства по страховым взносам:
Дт 91 Кт 69 - по видам взносов.
Пени по налогам и сборам не относятся к налоговым санкциям и отражаются записью:
Дт 91 Кт 68, 69
Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Однако данные налоговой инспекции на конец квартала не могут совпадать с данными бухгалтерского учета организации, т.к. начисления по налогам отражаются в лицевых счетах налогоплательщиков по сроку уплаты налога.