Тема 8.1. Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности
В процессе осуществления хозяйственной деятельности часто возникает необходимость в привлечении средств третьих лиц. В этом случае заключается договор займа или кредитный договор в соответствии с главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
Сторонами договора займа или кредита являются заимодавец (или кредитор) и заемщик. Стороны заключают договор, в котором согласованы все условия: сумма денежных средств или количество и характеристики передаваемого имущества, срок возврата, проценты и срок их уплаты и т. д.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Таким образом, можно выделить основные отличия кредитного договора от договора займа.
Кредит может предоставить только кредитная организация, имеющая лицензию (обычно это банк). Кредит всегда подразумевает проценты за пользование денежными средствами, беспроцентного кредита не бывает. Предметом кредитного договора могут быть исключительно денежные средства.
Заем может предоставить любая организация или любое физическое лицо. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом. В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо указать в договоре, что заем является беспроцентным. В противном случае будет считаться, что заем выдан под процент, равный ставке рефинансирования Банка России.
Как договор займа, так и кредитный договор должны быть оформлены в письменной форме.
Заем или кредит могут быть целевыми, то есть выдаваться только на определенные цели. Запрещено использовать целевой кредит или заем на другие цели. Заимодавец имеет полное право проверить целевое использование средств и при нарушении условий договора может потребовать их возврата. Если заем или кредит не является целевым, получатель средств имеет право распоряжаться им по своему усмотрению.
Тема 8.2. Порядок учета кредитов (займов), процентов и иных расходов по кредитам (займам)
Несмотря на имеющиеся различия между договором займа и кредитным договором порядок их учета, а также расходов по ним регулируется одними и теми же нормативными документами. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета займы и кредиты в зависимости от срока, на который выданы, учитываются на синтетическом счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
Деление долговых обязательств на долгосрочные и краткосрочные обусловлено действием п. 19 ПБУ 4/99:, если срок погашения обязательства не более 12 месяцев после отчетной даты, то такие обязательства называются краткосрочными и учитываются на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, если срок - более года, то обязательства считаются долгосрочными и учитываются на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.
Не возвращенный в установленный срок по договору заем или кредит считается просроченным и должен в учете отражаться обособленно.
Аналитический учет по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов и займов, а также кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступление заемных средств не считается доходом организации, а возврат заемных средств в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не является расходом организации.