Лицензирование хозяйственной деятельности
Как уже указывалось выше, лицензирование и патентование определенных видов хозяйственной (предпринимательской) деятельности являются средствами государственного регулирования в сфере хозяйствования, направленными на обеспечение единой государственной политики в этой сфере и защиту экономических и социальных интересов государства, общества и отдельных потребителей (ч. 1 ст. 14 ХК Украины).
Следует различать два вида лицензирования хозяйственной деятельности. Первый — лицензирование деятельности внутри хозяйственного оборота Украины согласно Закону Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. Второй — лицензирование операций во внешнеэкономической деятельности согласно законодательству о ВЭД. Последний из указанных институтов лицензирования рассматривается в специальной теме.
Лицензирование — это деятельность полномочных органов государственной власти и местного самоуправления по выдаче, учету, переоформлению и аннулированию лицензий, а также по контролю за соблюдением лицензиатами лицензионных условий и законодательства о лицензировании.
Основные направления государственной политики в сфере лицензирования и ее законодательные основы определяет Верховная Рада Украины. Реализацию государственной политики в этой сфере осуществляет Кабинет Министров Украины, специально уполномоченный орган по вопросам лицензирования, а также органы исполнительной власти, уполномоченные Кабинетом Министров Украины, исполнительные органы советов, специально уполномоченные проводить лицензирование определенных видов хозяйственной деятельности. Перечень органов лицензирования утвержден постановлением КМУ от 14.11.2000 № 1698. Например, Министерство труда Украины лицензирует посредническую деятельность по трудоустройству за границей, МВД Украины — производство, ремонт и торговлю огнестрельным оружием и боеприпасами и т.д.
Специально уполномоченный орган по вопросам лицензирования осуществляет внеплановые проверки лишь на основе жалоб. Или с целью проверки устранения нарушений требований в сфере лицензирования.
Полномочия органов лицензирования определены в ст. 6 вышеназванного Закона от 01.06.2000.
В частности, орган лицензирования:
—обеспечивает исполнение законодательства в сфере лицензирования;
—утверждает со специально уполномоченным органом по вопросам лицензирования лицензионные условия осуществления лицензируемых видов хозяйственной деятельности и порядок контроля за их соблюдением;
—выдает и переоформляет лицензии, выдает дубликаты лицензий, принимает решения о признании лицензий недействительными;
—осуществляет в пределах своей компетенции контроль за соблюдением лицензиатами лицензионных условий;
—издает распоряжения об устранении нарушений лицензионных условий;
—аннулирует лицензии на определенный вид деятельности;
—формирует и ведет лицензионный реестр.
Лицензия — это документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования — лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий (ч. 3 ст. 14 ХК Украины, ч. 1 ст. 1 названного Закона).
На территории Украины органы лицензирования используют бланки единого образца. Блан лицензии утверждается КМУ, имеют учетную серию и номер.
Лицензионные условия — это установленный с учетом требовали законов исчерпывающий перечень организационных, квалификационных и других специальных требований, обязательных для исполнения при проведении (осуществлении) видов хозяйственной деятельности, которые подлежат лицензированию. Данные лицензионные условия устанавливаются органами лицензирования по согласованию с Госпредпринимательством Украины.
Исчерпывающий перечень видов хозяйственной (предпринимательской) деятельности, подлежащих лицензированию, приведен в ч. 2 ст.2 и ст. 9 Закона «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».
К таким видам, в частности, относятся:
—поиск (разведка) полезных ископаемых;
—производство, ремонт и торговля огнестрельным оружием, боеприпасами к нему, холодным оружием;
—изготовление взрывчатых веществ и материалов (по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины);
—изготовление особо опасных химических веществ (по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины);
—добыча урановых руд;
—медицинская практика;
—деятельность арбитражных управляющих;
—предоставление образовательных услуг;
—охранные услуги и другие виды хозяйственной деятельности, полный перечень которых составляет более 60 видов на момент издания настоящей книги.
В литературе выделяются различные критерии для определения лицензируемых видов деятельности: опасность конкретной деятельности для неограниченного круга лиц, не участвующих в ее осуществлении; высокая доходность такой деятельности; степень затрагивания конкретным видом деятельности общественного интереса (интересов здоровья и безопасности населения) и интересов государства (государственной безопасности). Согласно ст. 3 вышеуказанного Закона лицензирование не может использоваться для ограничения конкуренции.
Обращает на себя внимание, что лицензированию подвержена не только предпринимательская, но всякая хозяйственная деятельность. Ранее, до принятия Закона «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» положения о лицензировании предусматривались в Законе «О предпринимательстве», что не соответствовало реальным условиям экономики. Ведь многие субъекты, не обладающие статусом предпринимателя (например, учреждения науки и образования), осуществляли деятельность, к которой предъявлялись повышенные требования к их качеству и безопасности. Поэтому лицензирование было распространено в целом на хозяйственную, а не только на предпринимательскую деятельность, что в очередной раз подтверждает ценность единого правового регулирования в рамках отрасли хозяйственного, а не предпринимательского права.
Субъект хозяйствования, который желает заниматься лицензируемым видом хозяйственной деятельности, должен лично либо через уполномоченное лицо обратиться в соответствующий орган лицензирования с заявлением установленного образца и приложить документы, подтверждающие государственную регистрацию субъекта хозяйствования и наличие организационно-имущественной базы для выполнения лицензионных условий. Исчерпывающий перечень документов, прилагаемых к заявлению на получение лицензии, устанавливается Кабинетом Министров Украины по представлению специально уполномоченного органа по вопросам лицензирования. Такой перечень установлен постановлением КМУ от 04.07.2001.
Орган лицензирования должен принять решение о выдаче лицензии либо об отказе в ее выдаче в срок не позднее 10 рабочих дней с даты поступления заявления от субъекта хозяйствования о выдаче лицензии. Решение об отказе в выдаче лицензии может быть обжаловано в судебном порядке. За выдачу лицензии взимается плата, размер и порядок зачисления которой в Государственный бюджет Украины определяется Кабинетом Министров Украины (ст. ст. 10, 11 и 15 названного Закона). Минимальный срок действия лицензии 3 года.
3. Патентование некоторых видов предпринимательской деятельности
Вставка ст. 267 Налогового Кодекса
Осуществление субъектом хозяйствования некоторых видов хозяйственной (предпринимательской) деятельности требует патентования.
В соответствии с ч. 4 ст. 14 ХК Украины в сфере торговли за денежные средства (наличные, чеки, а равно с использованием других форм расчетов и платежных карточек на территории Украины), обмена наличных валютных ценностей (в том числе операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и с платежными карточками), в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, других сферах, определенных законом, может осуществляться патентование предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования. Специальным законом для этих отношений выступает Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96, особым документом — торговый патент.
Торговый патент — это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта хозяйствования заниматься определенными видами предпринимательской деятельности в течение установленного срока.
Обращает на себя внимание то обстоятельство, что в отличие от лицензирования, патентование не требует соблюдения лицензионных условий. Иными словами, фактически торговый патент — это государственное свидетельство, которое подтверждает внесение субъектов хозяйствования платы за право заниматься определенными видами деятельности в сфере розничной торговли, игорного бизнеса и бытовых услуг на протяжении установленного срока.
Следует учитывать, что не любая торговая деятельность подлежит патентованию, а только такая розничная и оптовая торговля (в том числе сфера общественного питания), которая предусматривает продажу товаров за наличные средства, другие наличные платежные средства (например, дорожные чеки) и с использованием кредитных карточек. Поэтому торговая деятельность исключительно через банковские учреждения (в безналичном порядке) не требует патентования.
Кроме того, не требуют патентования отдельные виды торговой деятельности за наличные средства, предусмотренные Законом. К таким видам деятельности относится продажа продукции собственного производства наемным работникам субъекта предпринимательства, торговля товарами первой необходимости отечественного производства по перечню, предусмотренному законом (хлеб, пшеница, продукты детского питания, мясо, рыба, ягоды, мед и т.п.) и некоторые другие.
Не исключена такая ситуация, когда для одного и того же вида деятельности необходимо получить и торговый патент, и лицензию. Примером такого вида деятельности является содержание игорных заведений.
Торговые патенты могут быть обычными, льготными, краткосрочными и специальными. В настоящее время Законом Украины от 22.05.2003 исключена возможность применения специального торгового патента, сутью которого являлось подтверждение права субъекта предпринимательства на особый порядок налогообложения, в частности на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и т.п. Применение специальных торговых патентов распространялось ранее на территории, определенные в порядке эксперимента Кабинетом Министров Украины на срок не более одного года. Например, в Одесской области специальный торговый патент применялся в г. Ильичевске.
Обычный торговый патент выдается на срок до 12 месяцев, краткосрочный — на срок от 1 до 15 дней. Льготный торговый патент выдается на осуществление торговли с товарами социальной направленности — готовые лекарственные препараты, мыло, тетради и некоторые другие товары. Льготный торговый патент оплачивается в пониженном размере.
Торговый патент выдается субъектам предпринимательской деятельности (хозяйствования) государственными налоговыми органами по местонахождению этих субъектов либо по месту нахождения их структурных (обособленных) подразделений. Субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность либо оказывают бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), торговый патент выдается по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по оказанию бытовых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов (ч. 3 ст. 2 названного Закона от 23.03.96).
Стоимость торгового патента устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от вида деятельности, местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров, но не выше определенных размеров.
Например, стоимость торгового патента для осуществления торговой деятельности на территории г. Киева и областных центров составляет от 60 до 320 грн в месяц. Для краткосрочного патента стоимость соответствующей платы фиксируется на уровне 10 грн в день. Для патентования игорного бизнеса и бытовых услуг устанавливается отдельная стоимость торгового патента.
За нарушение законодательства о патентовании субъекты предпринимательства несут хозяйственно-правовую ответственность согласно ст. 8 Закона «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности». Ответственность установлена, в частности:
—за нарушение сроков оплаты торгового патента — в виде начисления пени на сумму долга в размере 120% годовых учетной ставки НБУ;
за нарушение порядка использования (размещения для обозрения) обычного торгового патента — в виде штрафа, взыскиваемого в размере стоимости патента за один месяц;
—за осуществление операций, требуемых патентования, без получения торгового патента — в виде штрафа, взыскиваемого в размере от двукратной до пятикратной стоимости патента в зависимости от его вида и сферы деятельности;
—за некоторые другие нарушения — путем применения иных санкций, предусмотренных Законом.
4. Налоговое регулирование хозяйственной деятельности
Налоговая система страны – это совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов (ч.3 ст. 6 НК).
Классификация налогов:
1. В зависимости от компетенции органа, который вводит в действие обязательный платеж:
1.1. Общегосударственные (налог на прибыль предприятий, НДС; фиксированный сельскохозяйственный налог; плата за землю; сбор за специальное использование воды; лесов, сбор за развитие виноградарства, акцизный сбор, экологический налог ) – всего 18;
1.2. Местные (налог на недвижимое имущество; единый налог; сбор на проведение некоторых видов предпринимательской деятельности (за торговый патент), сбор за парковку транспортных средств, туристический сбор);
2. В зависимости от плательщика:
2.1. Налоги с физических лиц (налог на доходы с физических лиц, налог на промысел);
2.2. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль предприятий);
2.3. Смешанные (налог из владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов, НДС);
3. В зависимости от формы обложения:
3.1. Прямые (налог на доходы с физических лиц, налог на землю, налог на прибыль предприятий);
3.2. Непрямые (акцизный сбор, НДС);
4. В зависимости от периодичности сбора:
4.1. Разовые (налогообложение имущества, которое переходит по наследству);
4.2. Систематические (прибыльное налогообложение);
5. В зависимости от канала перечисления:
5.1. Закрепленные (налог на прибыль предприятий);
5.2. Урегулированные (налог на доходы физических лиц, налог на землю).
Есть специальный налоговый режим ст. 11 для отдельных сельхозпроизводителей.
Принципы построения системы налогообложения (ст. 17 п.1 ХК Украины): целесообразность; социальная справедливость; сочетание интересов общества, государства, территориальных громад, субъектов хозяйствования и граждан. + ст.4 НК
Стабильность – изменения каких-либо элементов налогов и сборов не может вноситься позднее как за 6 месяцев до начала нового бюджетного периода, в каком будут действовать новые правила и ставки.
Обязательным платежам относятся: обязательные платежи налогового характера (налоги, сборы, налоговые платежи) и обязательные платежи неналогового характера (штраф, конфискация, пеня).
Налоги и сборы - это обязательные платежи в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины.
Признаки налога:
- вид платежа, который регулируется актом компетентного органа государственной власти;
- индивидуальная безвозмездность или односторонний характер его установления, то есть однонаправленное движение средств от плательщика к государству;
- безусловный характер - уплата налога не связана с любыми встречными действиями, привилегиями со стороны государства;
- нецелевой характер - поступление налогов к фондам, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей;
- поступление налога в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда (ст. 8 Бюджетного кодекса Украины);
- обязательный характер: государство в одностороннем порядке устанавливает налоги и в случае их неуплаты стягивает их в принудительном;- платеж в денежной форме.
Объекты налогообложения: имущество, товары, доходы (прибыль), операции с поставки товаров.
Субъекты налоговых правоотношений - любые лица, поведение которых регулируется нормами налогового права и которые могут выступать участниками налоговых правоотношений, носителями субъективных прав и обязанностей.
Классификация субъектов налоговых правоотношений
1. Государство в лице органов государственной власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение - ст. 141 Конституции Украины, ст.1 Закона Украины, "О системе налогообложения" от 25.06.1991р.;
2. Налоговые агенты - лица, которые обязаны насчитывать,
удерживать налоги плательщиков и перечислять их в соответствующие
бюджеты (бухгалтера, нотариусы, работодатели, но др.);
3. Налоговые органы - Закон Украины "О Государственной налоговой
службе у Украины" от 4.12.1990 р.;
4. Налогоплательщики - ст. 4 Закона Украины "О системе
налогообложения" от 25.06.1991р.: юридические лица; физические лица.
Функции налогов: Основные:
1. Фискальная - насыщение доходной части бюджета для
удовлетворения общественных потребностей;
2. Регулирующая - направленная как на регулирование производства,
так и на регулирование потребления;
3. Контрольная - реализуется в ходе налогообложения при
регулировании государством финансово хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования;
Дополнительные:
1. Распределительная - направленная на распределение полученных средств;
2. Стимулирующая (дестимулирующая) - создает ориентиры для развития или разрушения производства, хозяйственной деятельности.
Государству не безразлично как выполняется налоговое законодательство. Для контроля за его соблюдением, правильностью начисления и современностью уплаты налогов создана централизованная система органов налоговой службы.
Система налоговых органов состоит из Государственной налоговой службы (Департамент налоговой службы), в состав которой входят главная Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, в областях, в городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, а также сюда включается государственная налоговая милиция Украины.
Права органов государственной налоговой службы ст. НК Украины:
- вызывать с.х. для объяснений относительно источника получения доходов, исчисления и уплаты налога;
- получать бесплатно от с.х. копии документов о полученных доходах, наличие банковских счетов;
- проводить у субъектов хозяйствования проверки деклараций, товарно-кассовых книг (ТКК), показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА) и т.д.;
- получать от субъектов хозяйствования в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам возникающим во время проверок;
- применять финансовые санкции;
- осуществлять контроль за порядком проведения наличных расчетов; за наличием свидетельства о регистрации; лицензий, торговых патентов.
При Главной ГНА Украины создано главное управление налоговой милиции в Украине. Налоговая милиция является правоохранительным органом.
Задача налоговой милиции - это обеспечение безопасности органов государственной налоговой службы, осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, осуществление оперативно-розыскной, уголовно-процессуальной деятельности для выявления предприятий, учреждений, организаций и граждан, уклоняющихся от уплаты налогов или скрывающих истинную сумму дохода.
Важным в деятельности юриста является знание прав и обязанностей с.х.
Налогоплательщик имеет право (ст.17 ):
1. Бесплатно получать информацию в органах налоговой службы и таможенной службе;
2. Самостоятельно выбирать метод ведения учета доходов;
3. Представлять государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины.
4. Получать и ознакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами.
5. Обжаловать в установленном законе порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц.
К обязанностямплательщика относятся (ст. 16):
1. своевременная и полная уплата налогов:
2. обязательный учет в органах налоговой службы;
3. ведение бухгалтерского учета, составление отчетов по финансово-хозяйственной деятельности, хранения их в течение 5 лет;
4. предоставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов в налоговые органы;
5. выполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
6. предоставление письменных пояснений, мотивов, отказа от своей подписи на акте проверки налоговыми органами;
7. допущение должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
Обязанности налогоплательщика (физического и юридического лица) прекращаются уплатой им налога или его отменой. Смерть- налогоплательщика также является основанием для прекращения обязанностей по уплате налогов, либо ликвидация для юридического лица.
Налогоплательщики несут финансовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность за несоблюдение налогового законодательства.