Понятие и предмет налогового права
Налоговое право является подотраслью финансового права. Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в связи с осуществлением налогового контроля и по установлению ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Предмет налогового права составляют:
- однородные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в связи с установлением, введением и взиманием налогов;
- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, и иных отношений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Обязанность платить законно установленные налоги и сборы установлена в ст. 57 Конституции РФ. Основным нормативным правовым актом, лежащим в основе правового регулирования налоговых отношений, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Первая часть НК РФ определяет основные начала законодательства о налогах и сборах в РФ, определяет круг субъектов налогового права, их права и обязанности, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налогового контроля, регламентирует понятие и виды налоговых правонарушений, ответственность за их совершение, определяет порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) должностных лиц. Вторая часть НК РФ посвящена отдельным видам налогов. В настоящее время в нее входят основные федеральные, региональные и местные налоги.
Налоговое законодательство включает в себя также ряд федеральных законов о налогах, принятых в соответствии с НК РФ, и иные нормативные акты субъектов РФ, регулирующие налоговые правоотношения. К числу источников налогового права также относятся и подзаконные акты: указы Президента РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, нормативные акты органов субъектов РФ и муниципальных органов по отдельным вопросам в сфере налогообложения.
Результатом реализации предписаний норм налогового права являются налоговые правоотношения, которые:
- возникают в процессе деятельности государства и муниципальных образований по установлению и взиманию налогов;
- состоят из общих и специальных отношений. Общие возникают между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные складываются в процессе реализации налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные складываются в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком и налоговыми органами, банками и т. д.
Структуру налоговых правоотношений образуют субъект, объект и содержание.
К числу субъектов налоговых правоотношений относятся:
- субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью – налогоплательщики;
- субъекты, обладающие публичной налоговой правосубъектностью – налоговые органы;
- субъекты, содействующие уплате налога и проведению налогового контроля – налоговые агенты, банки, регистрирующие органы, участники мероприятий налогового контроля.
Объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Объект необходимо отличать от источника налога, т. е. резерва, используемого для его уплаты. В экономическом смысле существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, - доход и капитал.
Сумма налога уплачивается в установленные сроки, которые определяются для каждого налога. При уплате налога или сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57). Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено
Налоги и их функции
Для обеспечения своей деятельности государству необходимы денежные ресурсы, с помощью которых происходит финансирование функций государства. Налогам принадлежит ведущая роль в формировании бюджета.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Исходя из этого определения, к основным юридическим признакам налога следует отнести: обязательность, индивидуальность, безвозвратность и безвозмездность уплаты, легитимность, денежная форма уплаты, абстрактность.
Налогам свойственны следующие функции:
- фискальная – налоги выполняют свое основное назначение – пополнение доходной части бюджета, государства для удовлетворения потребностей общества;
- контрольная функция, которая реализуется в ходе налогообложения при регламентации государством финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и физических лиц;
- налоги выполняют регулирующую и распределительную функции, которые проявляются при регулировании развития общественного производства, потребления, доходов.
В отличие от налога сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ). Сбор – это плата государству за право пользования или право деятельности. Пошлина – это плата за совершение действий государственными органами (напр., государственная пошлина за совершение нотариальных действий).
Налоги можно классифицировать по следующим основаниям:
- по способу взимания: прямые (подоходно-поимущественные) – взимаются непосредственно с имущества или дохода налогоплательщика, окончательным плательщиком прямого налога является владелец имущества (дохода), напр., налог на доходы физических лиц; косвенные (налоги на потребление) – включаются в цену товаров и услуг, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, напр., налог на добавленную стоимость;
- в зависимости от субъекта, который устанавливает налоги: федеральные (общегосударственные) налоги устанавливаются федеральным законодательством, взимаются на всей территории РФ, напр., налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, сбор за право пользования объектами животного мира и водными ресурсами, водный налог; региональные, вводимые законодательством субъектов РФ, являются обязательными к уплате на территории субъектов, напр., транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций и др.; местные устанавливаются и вводятся в действие федеральным законодательством и органами местного самоуправления, являются обязательными к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, напр., земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Введение на территории РФ, ее субъекта или муниципального образования иных налогов, не предусмотренных НК РФ, не допускается.