Рабочие документы и ведение аудиторского досье
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.
Аудитор составил следующие документы: Реестр соответствия сумм размера уставного капитала нормам законодательства Украины, Реестр соответствия взносов учредителей в уставный капитал, Реестр проверки корреспонденции бухгалтерских счетов. Совокупность рабочих документов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие документы в досье должны находится в определенной последовательности: организационные; административные; документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета; другие аудиторские данные; выводы (заключение); рекомендации.
Рабочие документы подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти документы, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного доказательства. После завершения аудита, все рабочие документы остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. В ходе проверки клиент получает значительное количество информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Принято выделять рабочие документы объединенные в постоянную информационную (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие документы:
· выписки или копии уставных документов, контракты долгосрочные и т. д.;
· анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора (дебиторы, кредиторы, ОС и т. д.);
· информация по ознакомлению системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля; результаты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.
Итоговые документы аудита
Обобщение результатов аудита служит главным средством оценки того, являются фактические данные, проверенные аудитором, подтверждением, что все документы представлены соответствующим образом по всем существенным аспектам в соответствии с законодательством.
Письменное оформление результатов аудита - одна из важнейших задач аудита. Своевременное и качественное оформление аудиторских документов является необходимым условием успешного и эффективного проведения проверки, которая завершается составлением детального аудиторского отчета.
Аудиторский отчет - это итоговый документ, адресованный руководству, владельцу, общему собранию акционеров хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита, выявлены отклонения от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушения в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведенного осмотра документов и изучения операций и являются основанием для составления аудиторского заключения.
Целью подготовки аудиторского отчета является доведение до руководства хозяйствующего субъекта информации о недостатках в бухгалтерском учете, системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, неэффективного использования имущества или его потери, а также внесение предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью предотвращения отклонений, нарушений, хищения имущества и т.п..
Согласно международным стандартам результатом аудита выступает заключение аудиторской фирмы (аудитора), имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторским заключением является официальный документ, заверенный подписью и печатью субъекта аудиторской деятельности, который составляется в установленном порядке по результатам проведенного аудита и содержит мнение аудитора о достоверности исследованных им фактов.
Целью составления аудиторского заключения являются:
1) предоставления аудитором (аудиторской фирмой) о полноте и достоверности информации о финансовом состоянии, собственного капитала, движения денежных средств, результатов деятельности, раскрывается в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
2) доведение до руководства предприятия информации о недостатках, в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам;
3) внесение конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Аудиторское заключение готовится и состоит не для аудиторов и в большинстве случаев, не для специалистов. Информация, приведенная в нем интересует руководителей различных уровней управления и других заинтересованных лиц. Поэтому правильное толкование фактов, которые излагаются в аудиторском заключении, имеет принципиальное значение. В нем должна соблюдать объективность, ясность и полнота описания выявленных фактов и данных.
ВЫВОДЫ
Развитие Украины на современном этапе характеризуется становлением рыночной экономики, ее интеграцией в систему международных экономических отношений, возникновением акционерных компаний, обществ, различных фондов. К развитию экономики привлекаются внешние и внутренние инвестиции, кредиты, проводятся эмиссии ценных бумаг, идет разгосударствление собственности и приватизация имущества. Участники этих процессов требуют достоверной и непредвзятой информации о финансово-имущественном состоянии, перспективах развития и финансовой стабильности субъектов хозяйствования. Представление достоверной и непредвзятой информации заинтересованным лицам обеспечивается через аудиторское заключение о чем свидетельствует вековой опыт зарубежных стран, а также работа отечественных аудиторов.
Аудит в Украине возник в ответ на рост спроса на эти услуги и, еще не имея глубокой теоретической основы, начал выполнять практические задания по подтверждению соответствующей информации. В своем арсенале аудиторы должны теорию и практику зарубежного аудита и отечественную методику проведения разного рода ревизий и проверок.
Итак, как отмечалось ранее, целью аудита учредительных документов является установление соответствия правовых основ деятельности предприятия, указанных в уставе и других документах, законодательно-нормативным актам, которые регулируют создание и функционирование данного предприятия.
Таким образом, обобщим основные аудиторские процедуры, которые были применены при проведении проверки учредительных документов - это проверка учредительных документов на соответствие действующему законодательству и наличия всех необходимых сведений, наличие разрешений, лицензий на право заниматься определенными видами деятельности; отражения в учете величины уставного капитала, соответствие данных учредительных документов, решений учредителей (участников) данным бухгалтерского учета, проверка своевременности внесения изменений в учредительные документы (если они были), наличие документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, заключенное в качестве вклада в уставный капитал; проверка соблюдения правил формирования уставного капитала; правильность отражения в учете взносов в уставный капитал; документальная проверка расчетов с учредителями и их отражение в учете и т.д..
Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение финансирования фактов отражения всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец, который руководит предприятием согласно законодательству и учредительным документам.
Следовательно, аудитор должен помнить, что истина одна, а искажений ее множество. Он должен понимать и уметь увидеть тенденции, заложенные в учетной политике предприятия и, поняв их, увидеть за документами интересы заинтересованных лиц, независимо от обстоятельств установить объективную истину по отраженных в учете и отчетности хозяйственных фактов, получить доказательства в ее подтверждение и донести эту истину через аудиторское заключение к пользователям информации. Это очень непросто, ведь практически невозможно выявить и исчерпывающе описать все возможные ошибки и их последствия.
Список литературы
1. Хозяйственный кодекс Украины. - М.: Парус, 2008. - 224 с.
2. Гражданский кодекс Украины. - М.: ООО «Одиссей», 2008. - 424 с.
3. Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19 сентября 1991 г. № 1576-XII (с изменениями и дополнениями) / / www.liga.kiev.ua.
4. Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 1 июня 2000 г. № 1775-III / / www.liga.kiev.ua.
5. Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23 марта 1996 г. № 98/96 / / www.liga.kiev.ua.
6. Международные стандарты аудита, предоставления уверенности и этики: Пер. с англ. - М.: «ИАМЦАУ« СТАТУС », 2006. - 1152 с.
7. Ефимова Ф.Ф. Аудит: Учебник для студентов специальности «Учет и аудит» высших уч. заведений. - 3-е изд., Доп. и перераб. - Ж.: ЧП «Рута», 2006. - 512 с.
8. Гончарук Я.А., Рудницкий В.С. Аудит. - 2-е изд., Перераб. и доп. - Л.: Орияна-Нова, 2004. - 292 с.
9. Иванова Н.А., Ролинський О.В. Организация и методика аудита. Уч. пособие. - К.: Центр учебной литературы, 2008. - 216 с.
10. Ильина С.Б. Основы аудита: Учебно-практическое пособие. - К.: Кондор, 2006. - 378 с.
11. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учеб. пособ. для студ. высш. учеб. заведений. - М.: Каравелла, 2004. - 496 с.
12. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов. - 2-е изд., Перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
13. Савченко В.Я. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Финансы, 2005. - 322 с.
14. Усач Б.Ф. Аудит: Учеб. пособие. - 4-е изд., Перераб. и доп. - М.:, 2007. - 231 с.
15. Усач Б.Ф., Душко З.А., Колос М.М. Организация и методика аудита: Учебник. - М.:, 2006. - 295 с.