Налог на добавленную стоимость. Экономическая природа НДС.
Экономическая природа НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов, отличительным признаком которых является возможность переложения налога с номинального плательщика на конечного потребителя. Как и любой другой косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования: он включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Следовательно, манипулируя ставками НДС, государство имеет возможность воздействовать на структуру потребления товаров, работ и услуг.
Плательщики НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Плательщиками НДС являются (статья 143 НК):
— организации;
— индивидуальные предприниматели;
— лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
В то же время Налоговый кодекс предоставил возможность любому налогоплательщику в порядке налоговой оптимизации получать освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев при выполнении соответствующих условий: в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб., а также в течение указанного периода не должно быть реализации подакцизных товаров.
Объект налогообложения.
Объектом обложения НДС согласно Налоговому кодексу (статья 146, пункт 1) является:
n реализация товаров, работ и услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также безвозмездно;
n передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
ПРИМЕР передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд:
Ситуация 1:
Организация "Ветер" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.
Решение:
Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.
Ситуация 2:
Организация "Ветер" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.
Решение:
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.
n выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления;
Следует заметить, что момент определения налоговой базы по данному объекту и вычет по нему же совпадают по времени – это последнее число квартала, в котором такие работы имели место. Однако НДС по СМР можно поставить к вычету только в том случае, если построенные объекты будут использоваться для выполнения облагаемых НДС операций.
n ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
НДС не взимается в следующих случаях:
1) по операциям, не признаваемым объектом налогообложения (статья 146, пункт 2 НК);
2) по операциям, освобожденным от уплаты налога в соответствии со статьей 149 (см. параграф 2.5.);
3) при получении налогоплательщиком освобождения от уплаты налога сроком на 12 месяцев в соответствии со статьей 145 (см. параграф 2.2.);
4) по операциям реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация (ст. 147 и 148 НК).
5) при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3 НК).
2.4. Налоговая база.
Налоговая база по любому налогу – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК).
Поскольку у налога на добавленную стоимость есть четыре объекта, то для каждого из них должна быть своя характеристика.
Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется, как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК. В налоговую базу, связанную с реализацией включаются также суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения Работ и оказания услуг. При исчислении налоговой базы по подакцизным товарам в нее включается также сумма акциза.
При передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализованных идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.
При выполнении и строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам.
Кроме того, в налоговую базу включаются любые денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам, в частности, относятся средства, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ и услуг и др. (ст. 162 НК).
При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров в налоговую базу включаются суммы полученных налогоплательщиками вознаграждений за исполнение указанных договоров.
Налоговые льготы.
Налоговым законодательством установлен ряд льготпо налогу на добавленную стоимость. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК) является единым для всей территории РФ и не может быть изменен (или расширен) местными органами власти, так как НДС является федеральным налогом и не относится к компетенции местных властей. Предоставление льготы повышает конкурентноспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями. Большинство льгот носит ярко выраженный социальный характер: оказание платных медицинских услуг; услуги учреждения культуры и искусства; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; услуги в сфере образования; услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси) и пригородные пассажирские перевозки и т.д. Ряд операций не подлежит обложению НДС в связи со сложностью определения налоговой базы, в частности, банковские операции (кроме операций по инкассации), оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями и некоторые другие.
Ставки.
Ставкиналога установлены статьей 164 НК на уровне 18, 10 и 0 %.
10-процентная ставка применяется в отношении ограниченного круга продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, а с 1.01.02 - периодических печатных изданий, учебной и научной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения (до 1.01.02 операции по реализации этих товаров не облагались налогом на добавленную стоимость).
0-вая ставка применяется в отношении товаров, работ, услуг, экспортируемых за пределы РФ, драгоценных металлов, реализуемых добывающими их предприятиями (или производящими их лома и отходов, содержащих драгметаллы), Государственному фонду драгметаллов РФ, Центральному банку и другим банкам, а также товаров, предназначенных для официального пользования иностранных и приравненных к ним представительств. 0-вая означает, что при реализации указанных товаров налог, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве таких товаров, не относится на издержки производства и обращения (как это имеет место при производстве иных товаров, работ и услуг, не облагаемых налогом), а возмещается из бюджета.
Остальные товары, работы и услуги облагаются налогом по ставке 18%.
Для определения доли налога в цене реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 18 %, применяется расчетная ставка, 18/118, а при ставке 10 % соответственно 10/110. Расчетные ставки используются, в частности, для исчисления суммы налога при получении от покупателей денежных средств в виде авансовых платежей, сумм арендной платы и т.д.