ТЕМА 15 ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ, МОТИВАЦИЯ И ОПЛАТА ТРУДА
Труд — это целенаправленная деятельность человека. Показателем эффективности труда является его производительность. Производительность труда — это показатель экономической эффективности трудовой деятельности работников предприятия, который определяется как отношение объема выработанной продукции (услуг) к затратам труда. Уровень производительности труда характеризуется показателем "выработка", который показывает, какое количество продукции выработано за единицу времени. Обратным к выработке есть показатель "трудоемкость".
Существует три метода определения выработки: натуральный, стоимостной и трудовой.
Натуральный метод предусматривает деление объема выработанной продукции в натуральных единицах на количество израсходованного времени (нормо-часов).
Стоимостной метод предусматривает деление объема выработанной продукции (грн.) на затраты времени, которые могут быть выражены в среднеучетной численности работников или в отработанном ними количестве человеко-дней (человеко-часов).
Трудовой метод предусматривает деление объема выработанной продукции в затратах рабочего времени (нормо-часов) на количество работников, которые ее вырабатывало.
Планирование производительности труда осуществляется методами прямого расчета и пофакторным.
Метод прямого расчета предусматривает определение планового уровня производительности труда(П 
) делением запланированного объема выпуска продукции (в стоимостном выражении)Q на плановую численность промышленно-производственного персонала (Ч ):
.
Пофакторныйметод предусматривает расчет прироста производительности труда через экономию численности работающих или экономию рабочего времени по всем факторам прироста производительности труда в соответствии с их типовой классификацией.
Для расчета повышения производительности труда на предприятиях существует такая классификация факторов его роста.
1. Технический прогресс, который предусматривает механизацию и автоматизацию производственных процессов и внедрения передовой технологии на новейшем оборудовании; модернизацию действующего оборудования и оснащения; улучшение качества сырья, применение новых видов материалов и горючего.
2.Улучшение организации производства, труда и управления: расширение зон обслуживания; систематический пересмотр и повышение норм выработки; усовершенствование управления производством; сокращение потерь рабочего времени; снижение процента брака и отклонений от нормативных условий работы.
3. Влияние естественных факторов: изменение глубины разработки полезных ископаемых в недрах земли, поиск новых месторождений угля, нефти, торфа, железной руды и других видов минеральных ресурсов.
4. Изменение объема производства и относительное уменьшение численности промышленно – производсвенного персонала.
5. Изменение структуры производства: доли продукции разной трудоемкости; методов производства; способов добычи полезных ископаемых; удельного веса полуфабрикатов в общем объеме производства.
Нормирование труда — важнейший вид экономической деятельности предприятия, через который устанавливаются затраты труда, определяются его результаты, осуществляется расстановка работников за рабочими местами. Затраты труда – наиболее динамичный ресурс, который использует предприятие. Цель нормирования труда на предприятии состоит в обеспечении эффективного использования его трудовых ресурсов.
Нормирование труда на предприятии выполняет такие функции:
• оказывает содействие определению необходимой численности работников;
• служит основой текущего и перспективного планирования (на основе норм затрат труда планируют производственную программу, численность работников, фонд оплаты работы, себестоимость и т.п.);
• является средством учета и контроля индивидуального и коллективного труда (на этом базируется такая мотивация, как денежное и психологическое поощрение тех, кто хорошо работает), воспитывает работника;
• служит основой рациональной организации производства и труда.
Учет затрат труда на предприятии осуществляется через нормы времени (Нвр), выработки (Нвыр), численности (Нчис), обслуживание (Нобсл).
Норма времени — это обоснованно определенное количество времени, которое нужно израсходовать на производство единицы продукции. В условиях массового и серийного производства она состоит из таких компонентов:
Нвр =Нопер + Нобсл + Нотд,
где Нопер — оперативная норма времени на производство; Нобсл — норма времени на обслуживание рабочего места; Нотд — норма времени на отдых и личные потребности.
Норма выработки — это объем продукции, которая должен быть выработан за единицу времени:
.
Сменную норму выработки вычисляют за формулой
,
где Тсм — продолжительность смены, ч.
Норма времени и норма выработки есть взаимно обратными величинами. Тогда справедливое такое правило:
Норма численности работающих— это обоснованно необходимая численность работников для выполнения определенного объема труда.
Норма обслуживания— это обоснованное необходимое количество единиц оборудования, которые обслуживает один работник или бригада на протяжении смены.
Социально-экономической основой поведения и активизации усилий персонала предприятия, направленных на повышение результативности их деятельности, есть мотивация работы. Система мотивации характеризует совокупность взаимосвязанных мероприятий, которые стимулируют отдельного работника или трудовой коллектив к достижению целей деятельности предприятия.
Система мотивации на уровне предприятий базируется на соблюдении определенных требований:
• предоставление одинаковых возможностей относительно занятости и должностного продвижения по критерию результативности труда;
• согласование уровня оплаты работы с ее результатами, то есть справедливое распределение доходов в зависимости от результатов;
• создание надлежащих условий для защиты здоровья и безопасности труда;
• обеспечение возможностей профессионального роста, повышение
квалификации работников.
С целью изучения влияния руководящих органов предприятия на поведение исполнителей прежде всего исследуются психологические аспекты социального поведения работников. Для этого строятся многофакторные модели мотивации, которые базируются на теории:
- потребностей — физиологических, социальных, безопасности и защищенности, самоутверждения и уважения;
- ожидания — соотношение израсходованного труда и его результатов, результатов и награды, удовлетворение от полученного вознаграждения;
- справедливости — признание соотношения вознаграждения и затрат труда, сравнение личного вознаграждения с поощрением других работников, которые выполняют аналогичную работу.
Методы мотивации классифицируют так:
• экономические (прямые) — сдельная и почасовая оплата работы, премии за рационализаторство, участие в прибылях, поощрение за отсутствие невыходов на работу;
• экономические (косвенные) — льготное питание, доплаты за стаж работы, льготное пользование жильем, транспортом и т.п.;
• неденежные — содержательность работы, гибкий рабочий график, продвижение по службе и т.п..
Заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный ним орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов труда в хозяйственной деятельности предприятия.
Как социально-экономическая категория заработная плата является основным средством удовлетворения личных потребностей работающих, экономическим рычагом, который может стимулировать развитие общественного производства, повышение производительности труда, сокращение затрат на производство, основным фактором перераспределения кадров по отраслям народного хозяйства.
Различают заработную плату номинальную и реальную. Номинальная заработная плата — это начисленная и полученная работником сумма денег, которая соответствует израсходованному им труду за определенный период. Реальная заработная плата — это количество товаров и услуг, которые работник сможет приобрести за заработанную сумму денег. Индексом реальной заработной платы (Ір.зп) за определенный период называется отношение индекса номинальной заработной платы (iнзп) к индексу цен (Іц), вычисленных за один и тот же период:
.
Оплата труда состоит из основной заработной платы и дополнительной, которые находятся в соотношении приблизительно 70:30.
Основная заработная плата — это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (времени, выработки, обслуживания) в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих в размерах, которые не превышают установленные действующим законодательством.
Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за работу свыше установленных норм, за трудовые успехи, изобретательность, особые условия работы. К ней относятся предусмотренные действующим законодательством доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
К основным функциям заработной платы относятся такие:
• воспроизводственная— устанавливает нормы оплаты работы на таком уровне, который обеспечивает нормальное воспроизведение рабочей силы соответствующей квалификации;
• стимулирующая — побуждает работников к эффективной работе на рабочих местах;
• регулирующая — реализует принципы дифференциации уровня заработка по специальности и соответствующей квалификацией, важностью и сложностью трудовых задач;
• социальная — обеспечивает реализацию принципа социальной справедливости относительно получения собственного дохода.
Государственная политика оплаты труда реализуется через механизм его регулирования. Составными этого механизма есть оплата труда и социальная защита. Установление минимального уровня заработной платы, уровня налогообложения доходов работников, межотраслевых соотношений в оплате работы, условий и размеров оплаты труда в бюджетных организациях и т.п. — это проявления государственной политики оплаты труда. Бюджетное финансирование учебных заведений, культуры, здравоохранения и физической культуры, формирование фондов социального страхования (пенсионного, медпомощи, помощи на случай безработицы), ограниченное дотирование цен на товары, которые находятся под государственным контролем, проведение помощи семьям с низкими доходами, применение годовых форм компенсации повышения цен для неимущих слоев населения, создание действенной системы трудоустройства и помощи неработающим — это проявления государственной политики социальной защиты населения.
Политика оплаты труда на предприятиях, в организациях и других субъектах хозяйствования формируется и реализуется в границах Закона Украины "Об оплате труда" (1995 г.). Детализация и конкретная реализация политики заработной платы осуществляются на основе договорного регулирования оплаты работы нанимаемых работников предприятий, то есть в соответствии с заключенными тарифными соглашениями. Тарифное соглашение — это договор между нанимателем и производителем работ по вопросам оплаты труда и социальных гарантий.
Основой организации заработной платы на предприятиях есть тарифная система, которая содержит тарифную сетку, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники и схемы должностных окладов.
Тарифная сетка устанавливает определенные соотношения оплаты труда работников разной квалификации и содержит перечень тарифных разрядов ей соответствующих тарифных коэффициентов. Размер тарифной ставки первого разряда устанавливается исходя из установленного государством минимального размера заработной платы. Тарифные ставки других разрядов определяют умножением тарифной ставки первого разряда на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда.
Тарифная ставка — это размер заработной платы за один час рабочего времени работника определенной квалификации. Размер тарифной ставки первого разряда определяется исходя из уровня минимальной заработной платы, установленного государством на этот момент времени. Тарифные ставки старших разрядов определяются умножением тарифной ставки первого разряда на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда.
Тарифно-квалификационные справочникисодержат нормативные акты квалификационных характеристик работ и профессий, сгруппированных по производствам и видам работ.
Схема должностных окладовпредусматривает отнесение работников к определенной группе оплаты труда по определенной профессии и квалификации. В ней отмечаются должностные обязанности, требования к знаниям и стажу работы по специальности, уровню и профилю подготовки руководителей, специалистов, служащих.
На предприятиях наиболее распространенные две формы оплаты труда: почасовая и сдельная.
Почасовая формаоплаты труда предусматривает определение размера заработка в зависимости от отработанного времени с учетом уровня квалификации. Существует несколько разновидностей почасовой формы оплаты труда. Рассмотрим основные из них.
1. Простая почасоваяоплата труда. Заработок работника рассчитывается по формуле
Zп.ч. = s*t,
где s — часовая тарифная ставка соответствующего разряда; t — количество отработанных часов.
Эта система оплаты труда недостаточной мерой связанна с конечными результатами деятельности коллектива работников и не оказывает содействие проявлению инициативы и творчества. Поэтому в чистом виде ее применяют не часто, большей частью для определения тарифных заработков при бригадной оплате работы.
2. Почасовая премиальнаяоплата труда. Заработок работника рассчитывается по предшествующей формуле с начислением премии (т) — дополнительной суммы к окладу за достижение определенных количественных и качественных показателей:
Zп-прем = s*t + т.
Разновидностью почасовой премиальной системы считается система оплаты труда по должностным окладам. В соответствии с этой системой оплата труда работников имеет стабильный характер.
Сдельная формаоплаты труда предусматривает определение размера заработка по количеству выработанной продукции в единицу времени, по установленным тарифным ставкам и нормами выработки. Применяют эту форму на работах, где возможен учет коллективного или индивидуального труда и конечный результат можно вычислить в натуральных единицах. В зависимости от особенностей, технико-организационных условий и задач определенного производственного участка применяют те или иные разновидности этой системы оплати работы.
1. Прямая сдельнаясистема оплаты труда определяется количеством изготовленной продукции и расценкой за ее единицу по тарифной ставке, которая отвечает определенному разряду работ и норме времени или норме выработки. Заработок работника за этой системой определяют по формуле
Zп.с. = р*V,
где р — сдельная расценка за единицу продукции; V — объем изготовленной продукции.
Прямая сдельная система оплаты труда хорошо работает там, где определенную технологическую операцию выполняет один рабочий. Тем не менее эта система слабо стимулирует рабочих к достижению высоких коллективных показателей, а также почти не связанная с качеством вырабатываемой продукции.
2. Сдельно-премиальнаясистема оплаты труда предназначена исправить недостаток предшествующей системы. Заработок по этой системе исчисляется так, как и в предшествующей системе, но с дополнительным начислением премии (т) за достижение определенных качественных и количественных показателей:
Zп-прем = р*V + т,
3. Сдельно-прогрессивнаясистема оплаты работы предусматривает оплату изготовленной продукции в границах плана по прямой сдельной системе, а оплату изготовленной сверхплановой продукции — по повышенной расценке. Степень повышения регламентируется специальной шкалой, где указанный процент увеличения основной расценки зависит от результатов перевыполнения основной задачи. Заработок по этой системе вычисляют по формуле
Zп-прог = р*V + р0*V0,
где р0 — увеличенная расценка по прогрессивной шкале; V0 — объем продукции, выработанной сверх плана.
Сдельно-прогрессивная система существеннее стимулирует рабочих к повышению производительности работы, чем простая сдельная система, но приводит к опережающему увеличению заработной платы сравнительно с выработкой. Поэтому применяют ее редко и на короткое время на "узких" участках производства, которые сдерживают повышения производительности работы.
4. Непрямую сдельную систему оплаты труда используют для отдельных категорий вспомогательных рабочих, которые непосредственно не вырабатывают продукцию, но обслуживают основных работников-сдельщиков. Это наладчики, ремонтники, крановщики и рабочие некоторых других категорий, чья работа не поддается нормированию и учету, но в значительной мере определяет уровень выработки основных рабочих. Заработок по этой системе исчисляется так:
Zн.с = s*t*кв.н.,
где s — почасовая тарифная ставка; t — фактически отработанное время; кв.н — коэффициент выполнения норм выработки основными рабочими.
5. Аккордную систему оплаты труда применяют тогда, когда необходимо усилить материальный интерес рабочих в сокращении сроков выполнения работ, в досрочной сдаче объектов в эксплуатацию. С этой целью устанавливается фонд оплаты на весь объем работ. Ежемесячно работающим выплачивается аванс, а окончательный расчет осуществляется после сдачи объекта.
6. Коллективная система оплаты труда (бригадная). В случае использования этой системы сначала рассчитывается заработок бригады (Zбр) как при прямой сдельной системе по бригадной расценке. Потом этот заработок распределяется между членами бригады одним из приведенных дали методов.
В условиях становления рыночного отношения на предприятиях распространяется бестарифная система оплаты труда. Считается, например, что фактическая заработная плата каждого работника предприятия является долей фонда оплаты труда коллектива и зависит от квалификационного уровня работника (К), коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени (Фд).
Квалификационный уровень и КТУ устанавливают для всех членов трудового коллектива в зависимости от выполняемых ними функций и уровня квалификации. Кроме того, КТУ утверждает Совет трудового коллектива.
Заработную плату работников по этой системе рассчитывают в такой последовательности:
• определяют количество баллов, заработанных любым работником:
,
где Фді — количество дней, фактически отработанных і-м работником;
• подытоживают баллы, заработанные всеми работниками:
;
• вычисляют долю фонда оплаты труда (ФОТ), которая приходится на один балл:
;
• рассчитывают заработную плату і-то рабочего:
Zi = d * Бi.
Контрактнаясистема оплаты труда базируется на заключении договора между нанимателем и исполнителем работы, где обуславливаются режим работы и условия труда работников, права и обязанности сторон, уровень оплаты труда и т.п.. В соответствии с настоящим договором могут быть оплачены или время пребывания исполнителя на предприятии, или конкретно выполненная им задача.
Система участия в прибыляхпредусматривает распределение определенной части прибыли предприятия между ее работниками. Такое распределение может осуществляться как в форме денежных выплат, так и через распространение акций предприятия. Выплаты прибылей зависят от уровня затрат на производство, алгоритма ценообразования, общего финансового состояния предприятия. Размеры выплат определяются при заключении тарифных соглашений между соответствующими сторонами.
Системы участия в прибылях дифференцируются в зависимости от показателей и средств мотивации: оценки заслуг, премиальных выплат, коллективного стимулирования, участия в прибылях по уровню производительности труда и др.
Фонд заработной платы предприятия определяется как сумма фондов заработной платы промышленно-производственного и непроизводственного персонала.
Фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих устанавливается в отдельности по каждой категории умножением должностных окладов на количество работающих по определенной категории с учетом доплат и премий в соответствии с действующим трудовым законодательством.
Фонд заработной платы непромышленного персонала рассчитывается из фонда заработной платы промышленно-производственного персонала Определенный таким образом общий фонд заработной платы есть элементом затрат предприятия, который входит в себестоимость продукции.
Если к фонду заработной платы предприятия прибавить размеры премий, которые выплачиваются из прибылей, которые остались в распоряжении предприятия, то получим фонд оплаты работы предприятии.
В учебных целях можно использовать приведенную ниже тарифную сетку.
| Условия труда | Форма оплаты труда | Часовая тарифная ставка по разрядам и тарифным коэффициентам (ТК) | |||||
| 1-й, ТК = 1,0 | 2-й, ТК = 1,13 | 3-й, ТК = 1,29 | 4-й, ТК = 1,49 | 5-й, ТК=1,72 | 6-й, ТК = 2,0 | ||
| Нормаль-ные | Почасовая | 1,20 | 1,36 | 1,55 | 1,79 | 2,06 | 2,40 |
| Тарифная | 1,28 | 1,45 | 1,65 | 1,91 | 2,2 | 2,56 | |
| Тяжелые, вредные и опасные | Почасовая | 1,30 | 1,47 | 1,68 | 1,94 | 2,24 | 2,60 |
| Тарифная | 1,38 | 1,56 | 1,78 | 2,06 | 2,37 | 2,76 | |
| Особо тяжелые, вредные и опасные | Почасовая | 1,45 | 1,64 | 1,87 | 2,16 | 2,49 | 2,90 |
| Тарифная | 1,55 | 1,75 | 2,00 | 2,31 | 2,67 | 3,10 |
ТЕМА 16 ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ И ЦЕНЫ НА ПРОДУКЦИЮ (УСЛУГИ)
Предприятие любой формы собственности во время своей деятельности осуществляет определенные затраты (материальных, нематериальных, денежных и трудовых ресурсов), связанные с простым и расширенным воспроизводством основных и оборотных средств, производством и реализацией продукции, предоставлением услуг, выполнением работ, социальным развитием коллектива и т.п..
Различают затраты, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия (рис. 8).
Затраты, которые предопределяются основным видом деятельности предприятия (производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ), или такие, что обеспечивают ее осуществление, называются операционными.
Затраты, связанные с инвестиционной деятельностью - предприятие осуществляет долгосрочное вкладывание капитала с целью полученные прибыли (капитальное строительство, расширение и развитие производства, приобретение ценных бумаг и т.п.).
Затраты, связанные с финансовой деятельностью - предприятие осуществляет уплату процентов за полученные от других юридических и физических лиц финансовые средства в виде кредитов и займов, при первичном размещении на рынке ценных бумаг акций, облигаций собственной эмиссии и т.п..
Наибольший удельный вес в общих расходах предприятия имеют операционные затраты. По функциям различают затраты на производство, управление (административные), сбыт и прочие.
Рис. 8 - Затраты предприятия
По экономическому содержанию различают такие операционные затраты предприятия:
- материальные;
- па оплату труда;
- на социальные нужды;
- амортизационные отчисления;
- другие.
Классификация операционных затрат по разным признакам приведена на рис. 9.
| |||||||
 |  |  | |||||
Рис. 9. - Классификация операционных затрат
С целью определения финансового результата деятельности предприятия операционные затраты разделяют на законченные (потребленные) и незаконченные, затраты на продукцию и затраты периода, прямые и косвенные, основные и накладные.
На практике не все затраты связаны непосредственно с производством. Поэтому различают затраты на продукцию и затраты периода.
Затраты на продукцию непосредственно связанные с производством продукции: это израсходованные сырье и материалы, заработная плата с начислениями на нее, амортизация производственного оборудования.
Затраты периода непосредственно не касаются производства и рассматриваются как затраты периода, в котором они были осуществлены. Это затраты на управление, маркетинг, исследование рынка и т.п., т.е. все операционные затраты, кроме расходов на производство.
По способу отнесения на отдельные виды продукции затраты разделяют на прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связанные с изготовлением определенного вида продукции и могут быть прямо отнесенные на единицу продукции Если на предприятии вырабатывается один вид продукции, то все затраты на ее производство являются прямыми. Если же вырабатывается несколько видов продукции, то отдельные затраты невозможно прямо отнести на производство какого-то одного вида продукции. Эти затраты называются косвенными. Например, амортизация производственного оборудования, энергия, потребленная на технологические цели, и т.п..
Производственные затраты традиционно разделяют на основные и накладные
Основные затраты — это совокупность прямых расходов на производство продукции. Различают прямые материальные затраты, на оплату труда и прочие.
К прямым материальным расходам принадлежат стоимость израсходованных материалов, которые стали частью готовой продукции и могут быть прямо отнесенны на определенное изделие. Например, стоимость израсходованных досок на изготовление мебели.
Прямые затраты на оплату труда включают заработную плату рабочих, которые непосредственно изготовляют продукцию. Затраты на оплату труда других категорий работников, которые обеспечивают или обслуживают производственный процесс, принадлежат к производственным накладным расходам.
Иные прямые затраты — это те, что не принадлежат к прямым материальным расходам и прямым расходам на оплату труда. Например, это амортизация или платежи за аренду специального производственного оборудования, начисление на заработную плату рабочих, которые непосредственно изготовляют продукцию (отчисление на социальные нужды).
Производственными накладныминазывают затраты, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены прямо к определенному виду изделия. Это затраты материалов, на содержание, ремонт и амортизацию помещений производственных цехов, израсходованная с технологической целью энергия и др.
Производственные накладные затраты распределяют по видам изделий пропорционально выбранной базе распределения. На основе выбранной базы (количество продукции, количество часов работы основных работников, машино-часов работы оборудования, прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, основные затраты, вычисляют ставку распределения накладных расходов — отношение суммарных накладных расходов (НР) к общей величине базы их распределения:
,
где НР — общая сумма накладных расходов, ден. ед.; Б - показатель, взятый за базу (шт., ч, машино-часов, ден. ед.).
Отсюда суммарные накладные затраты, которые относятся к определенному виду продукции, определяют так:
,
где Бпрод — взятый за базу показатель, который принадлежит к определенному виду продукции.
С целью планирования, анализа и обоснование принятия экономических решений операционные затраты разделяют на релевантные и нерелевантные; одноэлементные и комплексные; постоянные и сменные; маргинальные І средние.
К релевантнымпринадлежат затраты,которые могут уменьшиться вследствие принятия определенных решений, к нерелевантным—затраты,которые не зависят от принятия того или иного решения.
Одноэлементные (или простые) затраты имеют единое экономическое содержание и являются первичными. Например, это затраты сырья и материалов), заработная плата, амортизационные отчисления и т.п..
Комплексные затраты разнородны по составу и охватывают несколько одноэлементных затрат. Например, это затраты на поддержание и эксплуатацию оборудования, которые содержат несколько элементов затрат, в частности это затраты сырья и материалов, заработная плата работников, которые обслуживают оборудование, отчисление на социальные мероприятия и т.п.. К комплексным принадлежат также затраты общепроизводственные, общехозяйственные, на устранение брака и т.п..
Постояннымисчитают затраты,которые не зависят от объема изготовленной продукции, а изменяются лишь со временем. Например, затраты на арендную плату за помещение будут возрастать не с увеличением объема производства, а с увеличением срока аренды.
Переменными называют затраты, которые изменяются с изменением объема производства продукции (предоставления услуг, выполнения работ).
При нулевом объеме производства переменные затраты предприятий на производство продукции равняют нулю. Они возрастают с увеличением объемов производства.
Постоянные затраты есть при любом объеме производства продукции Соотношения постоянных и сменных расходов называют структурой расходов предприятия.
В точке пересечения линий выручки и суммарных затрат (постоянных и переменных)затраты предприятия совпадают с полученной выручкой. Объем производства, который соответствует этой точке, называется безубыточным,или критическим(Nкр). Если предприятие будет реализовывать продукцию в объеме, меньшем критического объема производства, оно понесет убытки, поскольку затраты будут превышать выручку. Если объем реализации продукции будет превышать критический объем производства, предприятие будет получать прибыль, поскольку выручка будет превышать затраты.
Аналитически безубыточный (критический) объем производства исчисляется по формуле:
,
где СПОСТ — постоянные затраты, ден. ед.; N 
— безубыточный объем производства в натуральных единицах; Ц — продажная цена единицы продукции, ден. ед.; Ссм — сменные затраты на единицу продукции, ден. ед.
Маргинальными называют затраты предприятия на производство одной дополнительной единицы продукции. Средние затраты показывают, сколько в среднем затрат приходится на изготовление одной еденицы продукции.
По возможности контроля над уровнемразличают контролируемые и неконтролируемые предприятием затраты.
К контролируемымпринадлежат затраты,которые руководство предприятия может непосредственно контролировать или на которые может существенно влиять: степень полезного использования материалов, рабочего времени и др.
К неконтролируемым принадлежат затраты,которые предприятие не может контролировать или существенно на них влиять. Например, это затраты, вызванные действием движения рыночных цен на сырье, тарифов на энергию и т.п..
Наибольший удельный вес среди затрат предприятия имеют операционные затраты, т.е. связанные с основной деятельностью предприятия операциями, которые ее обеспечивают. Эти затраты формируют себестоимость продукции, которую изготовляет предприятие. Таким образом, себестоимость продукции - это выражение в денежной форме текущих затрат предприятия на подготовку производства продукции, ее изготовление и сбыт. Для обеспечения безубыточной производственно-хозяйственной деятельности предприятия эти затраты должны возмещаться за счет выручки от продажи изготовленной продукции (предоставленных услуг, выполненных работ).
Себестоимость продукции отображает уровень затрат предприятия на ее производство и комплексно характеризует эффективность использования им ресурсов, организационный и технический уровень производственного процесса, уровень производительности труда и т.п..
Различают себестоимость продукции индивидуальную и отраслевую. Индивидуальная себестоимостьпродукции характеризует затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции. Применяют ее при планировании и оценивании деятельности конкретного предприятия. Отраслевая себестоимость S 
отражает среднеотраслевые затраты им производство и реализацию продукции, т.е.
,
где i — количество предприятий области, i = 1… т; Si — себестоимость еденицы определенного вида изделия на i-м предприятии, ден. ед.; Ni — объем изготовленной продукции определенного вида на і-м предприятии.
С целью осуществления экономического анализа уровня расходов предприятия различают себестоимость продукции нормативную, плановую, фактическую и сметную.
Нормативная себестоимость продукции формируется из расходов на производство и реализацию продукции, которые определяют по действующим нормам расходов ресурсов.
Плановую себестоимость определяют перед началом планового периода по прогрессивным нормам расходов ресурсов и действующим ценам на ресурсы в момент составления плана. Чаще всего ее принимают меньшей нормативной себестоимости или равной ей.
Фактическая себестоимость отражает фактические затраты предприятии на производство и реализацию продукции по данным бухгалтерского учета. Она может быть меньше от плановой себестоимости или превышать ее.
Сметная себестоимость отражает затраты предприятия па изделие или заказы, которые выполняются в единичном (индивидуальном) производстве или в разовом порядке.
В зависимости от последовательности формирования расходов на производство и сбыт продукции различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную. Формирование себестоимости продукции предприятия иллюстрирует рис. 11.
| Цеховая себестоимость продукции | 
| Производственная себестоимость продукции |
| Полная себестоимость продукции |
| Прямые производственные затраты | Прямые производственные затраты + накладные производственные затраты | Производственная себестоимость + административные затраты + затраты на сбыт + иные операционные затраты |
Рис. 11. - Виды себестоимости
Цеховая себестоимость продукции включаетвсе прямые текущие затраты, связанные с производством продукции в пределах цеха предприятия (сырье, заработное плата основных работников, начисление на заработную плату основных работников, амортизация оборудования цеха).
Производственная себестоимость продукции охватывает затраты на производство продукции в пределах предприятия, т.е. как прямые, так и накладные производственные затраты (затраты на энергию, потребленную в технологических целях, на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию здания производственного корпуса и др.).
Полная себестоимость продукции предприятия — это совокупность расходов, которые представляют производственную себестоимость, и внепроизводственных расходов предприятия (административных, на сбыт и иных).
Необходимо заметить, что не все затраты предприятия входят в себестоимость продукции. Через себестоимость возмещаются лишь затраты, которые обеспечивают простое воспроизведение всех факторов производства: предметов и средств труда, природных ресурсов, рабочей силы. Это затраты, связанные с такими аспектами деятельности предприятия:
• исследованием рынка и выявлением потребности в продукции;
• подготовкой и освоением выпуска новой продукции;
• производством продукции (затраты сырья и материалов, энергии, амортизация основных фондов и нематериальных активов, оплата труда производственного персонала с начислениями на нее);
• обслуживанием и управлением производственного процесса;
• сбытом продукции (затраты на паковку, транспортирование, рекламу, комиссионные затраты и т.п.);
• разведкой, использованием и охраной природных ресурсов (затраты на геологоразведочные работы; плата за использование водных и лесных ресурсов; затраты на рекультивацию земель, охрану воздушного, водного бассейнов и т.п.);
• набором и подготовкой кадров; текущей рационализацией производства и усовершенствованием технологии, организации производства, труда, повышением качества продукции, кроме капитальных расходов. Существует три способа планирования себестоимости продукции предприятия. Первый способбазируется на использовании сметы производства, которая составляется на основе элементов расходов (материальные затраты, оплата труда, отчисление на социальные нужды, амортизация основных фондов, иные затраты).
Второй способвычисления себестоимости продукции предприятия (С 
) предусматривает определение предварительно вычисленной себестоимости отдельных изделий:
где С 
— себестоимость продукции i-го вида продукции, ден. ед.; Ni — объем изготовленной продукции i-го вида, натур, од.; i—номервида продукции предприятия, i = 1… п.
Третий способвычисления себестоимости товарной продукции предприятия базируется на применении пофакторного метода, с помощью которого определяется себестоимость продукции с учетом влияния на нее разных факторов, которые действуют непосредственно на уровне предприятия. Согласно этому методу себестоимость продукции предприятия определяется так:
,
где 
- себестоимость (расчетная) планового объема выпуска продукции по уровню расходов базового (прошлого) периода, ден. ед., 
.— изменение себестоимости в плановом периоде под влиянием j-го фактора, ден. ед.; j — номер фактора, который влияет на формирование себестоимости продукции предприятия, j = 1… т.
К факторам, влияние которых на себестоимость продукции можно предвидеть заранее, относятся организационно-технические мероприятия предприятия, изменение структуры и объема производства продукции.
Изменение себестоимости под влиянием организационно-технических факторов ∆С 
(таких как повышение технического уровня производства, усовершенствование организации производства, труда, управления) вычисляют по плановому объему производства продукции как разность расходов на единицу продукции до и после внедрения мероприятий:
,
где С1, С2 — затраты на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий; N2 -— объем производства продукции после внедрения мероприятий в плановом периоде, натур. ед.
Себестоимость реализованной продукции какпоказатель применяют для определения финансового результата операционной деятельности предприятия и определяют как производственную себестоимость изготовленной предприятием продукции путем ее корректирования на изменение остатков нереализованной продукции:
,
где 
- себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции предприятия, ден. ед.; Спсп - производственная себестоимость изготовленной предприятием продукции в отчетном периоде, ден. ед.; Сгпн, Сгпк — производственная себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия соответственно на начало и конец отчетного периода, гр. от.
Процесс вычисления себестоимости единицы продукции называется калькулированием себестоимости продукции.Он предусматривает установление объекта калькуляции, выбор калькуляционных единиц, определение калькуляционных статей расходов.
Объектом калькулированияназывают продукцию или работу (услугу), себестоимость которых вычисляют. К объектам калькулирования на предприятии принадлежат основная и вспомогательная продукция, услуги и работы, предназначенные для потребления как за пределами, так и внутри предприятия.
Для каждого объекта калькулирования выбирают калькуляционную единицу, т.е. единицу его количественного измерения (масса, площадь, объем, количество в штуках и т.п.). При калькулировании расходы предприятия группируют по калькуляционным статьям. Статьи калькуляции формируют из расходов, которые различаются функциональной ролью в производственном процессе и местом возникновения. Перечень статей калькуляции расходов может быть разный, что предопределяется особенностями отрасли, к которой принадлежит предприятие. Вообще калькуляция расходов имеет такой вид:
1. Сырье и материалы.
2. Энергия, потребленная на технологические цели.
3. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная).
4. Отчисление на социальные нужды.
5. Содержание и эксплуатация машин и оборудования.
6. Общепроизводственные затраты.
7. Общехозяйственные затраты.
8. Подготовка и освоения производства.
9. Внепроизводственные затраты.
Отличие статей калькуляции от аналогичных элементов расходов сметы производства заключается в том, что в статьях калькуляции учитываются только затраты на единицу определенного вида продукции, а в смете - все затраты предприятия, связанные с его основной деятельностью за определенный период.
Различают такиеметоды калькулирования:
• нормативный — предусматривает установление расходов на единицу продукции согласно действующим нормам;
• параметрический — базируется на определении расходов на проектное изделие исходя из зависимости их уровня от изменения технико-экономических параметров изделия;
• расчетно-аналитический — распределение прямых расходов на производство единицы продукции за действующими нормами, а косвенных пропорционально заработной плате основных рабочих.
Затраты сырья (материалов) на единицу продукции С 
определяют по формуле:
,
где т - количество видов сырья (материалов), которые используют для производства единицы продукции; Нмі - норма расходов і-го вида сырья (материала) на производство единицы продукции, натур. ед., Цмі - цена приобретения і-го вида сырья (материала), ден. ед.; Нвідх - затраты і-го вида сырья (материала), идущего в отходы, натур. ед.; Цвідх - цена возможной реализации отходов і-го вида сырья (материала).
Расходы на энергию на единицу продукции вычисляют по нормам и действующим тарифам на энергию:
,
где т - количество видов энергии, которые используют для производства единицы продукции; Нэні - нормы расходов і-го вида энергии на производство единицы продукции, натур. ед.; Цэні — цена (тариф) на использование і-го вида энергии, ден. ед.
Затраты на оплату труда рабочих включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, которые непосредственно изготовляют основную продукцию предприятия. Основную заработную плату вычисляют по нормам расходов времени на выполнение технологических операций и тарифным ставкам или по сдельным расценкам на выполнение операций, изготовление деталей, узлов, единицы продукции. К расходам на основную заработную плату включаются доплаты и надбавки рабочим за квалификацию, работу во внеурочное время, перевыполнение плана и т.п.. Дополнительную заработную плату платят за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и т.п.).
К отчислениям на социальные мероприятия включают обязательные начисления на заработную плату основных рабочих: в государственный фонд социального страхования, государственный пенсионный фонд, фонд страхования на случай безработицы и др. Эти начисления определяют в процентах к сумме основной и дополнительной заработной платы основных рабочих.
Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования являются комплексными, поскольку охватывают затраты на энергию, горючее, сжатый воздух, которые непосредственно необходимы для эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию, оплату труда и отчисление на социальные нужды рабочих, которые обслуживают машины, на ремонт оборудования и т.п.. Поскольку такие затраты невозможно вычислить непосредственно на единицу продукции, т.е. они являются накладными производственными расходами, их распределяют по выбранной базе распределения. Чаще всего за такую базу берут основную заработную плату производственных рабочих.
Общепроизводственные затраты так же относятся к комплексным. Они охватывают затраты на такие нужды как управление, производственное и хозяйственное обслуживани в пределах производства, а также затраты на заработную плату с отчислением на социальные мероприятия работников управления цеха, специалистов, обслуживающего персонала, охрану труда, амортизацию зданий и сооружений производственного назначения и т.п..
К комплексным принадлежат также общехозяйственные затраты Они содержат затраты на управление предприятием в целом, а также затраты на заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия административно-управленческого персонала, услуги связи, содержание здания административного корпуса, амортизационные отчисления по основным фондам общехозяйственного назначения, услуги юридических и аудиторских фирм, страхование имущества, исследования, испытания, изобретательство и т.п..
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты являются накладными расходами предприятия и распределяются на единицу продукции аналогично расходам на содержание машин и оборудования.
Снижение расходов производства и себестоимости продукции является одним из основных условий увеличения прибыли предприятия, повышения рентабельности и эффективности его деятельности.
К основным источникам снижения себестоимости продукции предприятия относится сокращение:
• расходов труда, которое достигается за счет улучшения использования средств и предметов труда;
• затрат живого труда, которые можно сократить за счет повышения производительности труда;
• административно-управленческих расходов, снижение которых достигается путем рациональной экономии.
Снижение себестоимости продукции предприятия достигается сокращением расходов, которые имеют наибольший удельный вес в ее структуре, в частности, под влиянием таких факторов, как повышение технического уровня производства, усовершенствование организации производства и труда, изменение структуры и объема продукции, отраслевых и других факторов.
Цена — это денежное выражение стоимости товара, или сумма денег, за которую покупатель согласен купить товар, а производитель продать этот товар. В условиях рыночной экономики цена есть одним из важнейших показателей, которая существенным образом влияет на финансовое состояние предприятия. От уровня цен зависят размер прибыли предприятия, конкурентоспособность предприятия и его продукции, а также финансовая устойчивость предприятия.
Как экономическая категория цена выполняет несколько важных функций.
Учетная функция цены отражает общественное необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции. Цена определяет, сколько израсходовано труда, сырья и материалов на изготовление продукции. А в конечном итоге цена определяет размер прибыли предприятия. На учетной функции цены базируются средства вычисления стоимостных показателей - как количественных (валовой внутренний продукт - ВВП, национальный доход, объем капиталовложений, объем товарооборота и др.), так и качественных (рентабельность, производительность труда, фондоотдача и др.). Таким образом, цена используется для определения эффективности производства, является важным орудием планирования деятельности предприятия и ориентиром для обоснования его хозяйственных решений.
Распределительнаяфункция цены выражается в том, что государство через ценообразование перераспределяет национальный доход между отраслям экономики, государственным и негосударственным секторами, отдельными регионами, социальными группами населения. Эта функция реализуется через включение в себестоимость многих налогов, которые потом становятся источниками накопления фондов (дорожного, занятости населения и др.), а также через включение в цену косвенных налогов (НДС, акцизов).
Стимулирующаяфункция цены проявляется в том, что цена при определенных условиях может стимулировать определенные желательные процессы на предприятии: ускорение НТП, улучшение качества продукции, увеличение объемов выпуска продукции и спроса на нее и т.п..
Регулирующаяфункция предусматривает урегулирование пропорций отдельных производств, обеспечивает сбалансированность между производством и потреблением, спросом и предложением. В этом случае цена сыграет роль индикатора диспропорций в сферах производства и обращения, дает возможность достичь соответствия спроса и предложения.
Функция цены как средства рационального размещения производственаибольшей мерой оказывается в условиях рыночных отношений. С помощью механизма цен капиталы перемещаются в секторы экономики и производства с более высокой нормой прибыли.
Цены, которые действуют в рыночной экономике, классифицируют по определенным признакам.
По сфере обслуживанияи особенностям купли-продажи цены разделяют на такие:
•оптовыена продукцию промышленности, по которым предприятия реализуют произведенную продукцию;
•закупочные,по которым производители сельскохозяйственной продукции реализуют ее промышленным предприятиям с целью дальнейшей переработки;
•розничные,по которым торговые организации реализуют продукцию населению, предприятиям, организациям;
•сметныецены и расценки, по которым определяются расчетная стоимость нового строительства, стоимость реконструкции, расширения и переоснащения зданий и сооружений;
•тарифыгрузового и пассажирского транспорта;
• тарифына платные услуги населению.
По способу установления и степени регулированияразличают такие цены:
государственные,которые устанавливаются государством и делятся на фиксированные и регулированные;
ввозные,которые устанавливаются на импортные подакцизные товары;
свободные,которые устанавливают производители продукции и услуг согласно существующему спросу и предложению; при этом продавец и покупатель не имеют никаких взаимных обязательств ни к купли-продажи, ни после этого;
договорно-контрактные,которые устанавливаются по согласию сторон, которые договариваются; при этом продавец и покупатель берут на себя определенные обязательства.
По охвату территории, на которой действуют,выделяют такие цены:
- единые,которые устанавливают и регулируют центральные органы власти (на газ естественный; продукцию ядерно-топливного цикла; электро- и теплоэнергию; продукцию оборонного производства; драгоценные металлы; перевозка грузов, погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте; перевозка пассажиров, багажа, почты на железнодорожном транспорте и т.п.);
- зональные.
Зональные цены регулируют местные органы власти. При этом учитывается расстояние перемещения товара.
По методу включения транспортных расходов в цену товараразличают, например, цены:
•франко-склад поставщика,
• франко-станция отправления,
• франко-склад потребителя.
Система франкирования показывает, к какому пункту в маршруте продвижения товара от продавца до покупателя продавец платит транспортные затраты; именно они и включаются в цену товара. Цена франко-склад поставщика означает, что все связанные с доставкой продукции затраты берет на себя покупатель. В цене франко-станция отправления продавец берет на себя затраты из транспортирование продукции на станцию отправления. Цена франко-склад потребителя означает, что все затраты транспортирования продукции берет на себя поставщик.
По времени действия цены разделяют на такие:
•твердые(постоянные), которые не изменяются на протяжении срока действия контракта;
•текущие,которые изменяются в пределах одного контракта и отображают изменения ситуаций на рынке;
•сезонные,которые действуют определенный сезон;
•скользящие,которые устанавливаются на изделия с продолжительным циклом изготовления; они дают возможность учитывать изменения производственных затрат за время изготовления изделий.
Основу структуры цены продукции представляют ее себестоимость и прибыль.Себестоимость, как известно, характеризует затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции. Каждое предприятие старается полностью компенсировать потери, которые связаны с производством продукции, и получить наибольшую прибыль. Прибыль предприятия является источником финансирования текущих расходов и дальнейшего его развития.
Важное место в структуре цены принадлежит также налогам. Акцизы, пошлины и налог на добавленную стоимость (НДС) являются косвенными налогами, которые платит конечный потребитель.
Среди налоговых поступлений и обязательных платежей в бюджет основными являются налог на добавленную стоимость (около 50 % поступлений), налог на прибыль (около 30 % поступлений) и акцизный сбор.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который включается в цену товара, является частью прироста стоимости, которая образовывается на всех стадиях производства, предоставление услуг или после таможенного оформления, и вносится в Государственный бюджет.
Налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, которую определяют путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму:
• валовых расходов налогоплательщика;
• амортизационных отчислений.
Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогами по ставке 30% к объекту налогообложения.
Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в их цену. Акцизный сбор исчисляется в процентах к обороту или в твердых суммах (гривнах или евро) на единицу реализованной продукции, или по единым для всей территории Украины ставкам. К перечню товаров, по которым платится акцизный сбор, входят ювелирные изделия из золота и серебра, бриллианты, ликероводочное и табачное изделия, коньяк, вино, пиво солодовое, легкие, средние и трудные дистилляторы, специальные бензины, бензины моторные с содержимым не меньше 5 % высокооктановых кислородосодержащих примесей. Ставка акцизного сбора в процентах предусмотренна только для ювелирных изделий и составляет приблизительно 55 %. Для остальных подакцизных товаров определены твердые суммы на единицу с оборота.
Пошлина и таможенные сборы. Пошлина взимается за товары и другие предметы, которые пересекают таможенную границу Украины, и входят в цену товара. Таможенные сборы - это вид таможенных платежей, которые платятся при оформлении грузовой таможенной декларации. Таможенные сборы начисляются в процентах к таможенной стоимости или в виде ставки сбора и платятся в национальной валюте.
Прямые налоги — это такие, которые взимаются из дохода или имущества юридического лица. К прямым принадлежат такие налоги:
- налог на прибыль;
- налог (плата) на землю;
- рентные платежи;
- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин.
Подоходный налог из граждан. Объектом налогообложения у граждан, которые постоянно проживают в Украине, есть совокупный налогооблагаемый доход как в натуральной, так и в денежной форме за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный при любых условиях из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы вычисляют по ставке 13%.
Ставка НДС на 01.01.03 составляла 20 %. Наценки посреднических и торговых организаций компенсируют затраты, связанные с продвижением товара от производителя до потребителя, и обеспечивают получение определенной прибыли.
Дифференциация цен по стадиям ценообразования отражает количественную связь между ценами, которые составляются при продвижении товара от производителя до конечного потребителя. Формирование разных видов цен схематично можно подать так:
В себестоимость входят как затраты, которые зависят от деятельности предприятия, так и затраты, которые не зависят от нее. Такие факторы, как стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и транспортные тарифы являются внешними относительно предприятия, их увеличение предопределяет рост цены на собственную продукцию предприятия. Поставщики сырья, материалов, энергии и т.п. могут, конечно, повысить цены, но тогда на рынке уменьшится спрос на эти товары, который стимулирует производителей к снижению цен. Другое дело, когда речь идет об уровне использования сырья, материалов, степени загрузки производственных мощностей, производительности труда и т.п.. Эти факторы зависят от организации труда и производства, и предприятие может руководить ими.
Ценообразование— это процесс установления цены на конкретный товар. Цена на продукцию предприятия в значительной мере определяется внешними факторами, среди которых важно влияние конкуренции, участников каналов товаропродвижения (поставщиков, посредников), политики государства. После учета внешних факторов предприятие начинает формировать исходную цену. Исходную цену устанавливают в несколько этапов.
Подробно эти вопросы будем рассматривать при изучении курса «Цены и ценообразование».