Основные принципы формирования налоговой системы
К основным принципам формирования налоговой системы относятся: законность, всеобщность и равенство налогообложения, экономическая обоснованность, сохранение единого экономического пространства страны, презумпция невиновности налогоплательщика.
Указанные принципы воплощены в НК РФ через следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Принцип всеобщности и равенства налогообложения последовательно воплощается в актах законодательства о налогах и сборах через сокращение налоговых льгот при одновременном снижении налоговых ставок.
Решение ВАС РФ от 26.01.05 № 16141/04. Суд указал, что равенство налогообложения означает не равенство сумм облагаемых или не облагаемых доходов, а установление единого порядка налогообложения доходов.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных критериев.
Данное начало воплощено в законодательстве о налогах и сборах через унификацию налогообложения российских и иностранных лиц.
2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, препятствовать реализации гражданами конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг), финансовых средств, препятствующие законной экономической деятельности.
3. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, иные платежи, обладающие признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем определено НК РФ.
Определение ВС РФ от 16.02.01 № 11-ГО-8. Суд признал незаконным налогом отчисления на НИОКР, введенные правительством субъекта РФ, указав, что налогом является любой платёж, обладающий признаками налог, независимо от того, на какие цели и в какой фонд этот платёж поступает.
Определение КС РФ от 14.05.02 № 94-0. Суд признал конституционным установление Правительством РФ платы за обязательный технический осмотр транспортных средств, определив эту плату неналоговым платежом.
4. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Решение ВАС РФ от 26.01.05 № 1614/04. Суд указал, что в в случае отсутствия в акте законодательства о налогах и сборах, регулирующем исчисление одного налога, прямой отсылки к акту законодательства о налогах и сборах, регулирующему исчисление другого налога, применение закона по аналогии невозможно.
5. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Постановление ФАС МО от 10.10.01 № КА-А40/5740-01. Суд указал, что если налогоплательщик расценивает заключённый им договор как договор займа, то отношения считаются заёмными, пока не доказано обратного.
При формировании налоговой системы учитывается также принцип однократности налогообложения, заключающийся в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени.
Определение ВС РФ от 09.03.05 № 93-ГО5-1. Суд указал, что включение принадлежащего организации автомобиля в состав объектов налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций не нарушает принципа однократности налогообложения.
Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2):
1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются:
А) указом Президента РФ;
В) постановлением Правительства РФ;
С) НК РФ.
2. нормативными правовыми актами по вопросам налогообложения, изданные органами исполнительной власти субъектов РФ:
А) могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах применительно к региональным налогам;
В) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;
С) могут дополнять законодательство о налогах и сборах применительно к региональным и местным налогам.
3. Налог взимается в форме отчуждения:
А) денежных средств;
В) любого движимого имущества;
С) любого имущества.
4. Государственная пошлина представляет собой:
А) местный налог;
В) региональный налог;
С) федеральный сбор.
5. В системе налогов и сборов таможенная пошлина является:
А) федеральным сбором;
В) не входит в систему налогов и сборов;
С) региональным налогом.
6. Допустимо ли введение сбора, не предусмотренного НК РФ:
А) не допустимо;
В) допустимо только по отношению к местным сборам;
С) допустимо по отношению к региональным местным сборам.
7. Система налогов и сборов РФ предусматривает сборы:
А) федеральные;
В) региональные и местные;
С) федеральные, региональные, местные.
8. В систему налогов и сборов не входят:
А) государственная пошлина;
В) взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний;
С) акцизы.
9. Налог на рекламу вводится:
А) нормативным актом органа муниципального образования;
В) законом субъекта РФ;
С) не может вводиться, так как отменен НК РФ.
10. К специальным налоговым режимам относится:
А) упрощенная система налогообложения;
В) налог на игорный бизнес;
С) налог на добычу полезных ископаемых.
11. В случае несоответствия правил международных договоров РФ правилам, предусмотренным НК РФ, применяются:
А) правила международных договоров;
В) правила НК РФ;
С) правила иного акта законодательства о налогах и сборах.
12. Обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ, может быть возложена:
А) на основании постановления Правительства РФ;
В) на основании постановления органа власти субъекта РФ
С) не может быть возложена ни на кого.
13. Налоговые льготы при установлении налога:
А) могут предусматриваться;
В) обязаны предусматриваться;
С) обязаны предусматриваться только для федеральных налогов.
14. Водный налог представляет собой:
А) специальный налоговый режим;
В) федеральный налог;
С) региональный налог.
15. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от:
А) всех федеральных налогов;
В) всех сборов;
С) отдельных налогов и сборов.
16. Региональные налоги вводятся в действие в соответствии с:
А) федеральными законами;
В) НК РФ и законами субъектов РФ;
С) законами субъектов РФ.
17. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с:
А) региональными законами;
В) федеральными и региональными законами;
С) НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
18. Налог не считается установленным, если не определены:
А) порядок и сроки уплаты;
В) налоговые льготы;
С) основания для использования налоговых льгот.
19. Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются:
А) нормативными правовыми актами муниципальных районов;
В) НК РФ и законами указанных субъектов РФ;
С) федеральными законами.
20. Порядок и сроки уплаты по региональным налогам определяются:
А) законодательными органами субъектов РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ;
В) Правительством РФ;
С) федеральными законами.