Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ
Институты, понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФприменяютсяв НК РФ в том же значении, что используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ.
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются е следующие основные понятия:
организации - российские и иностранные юридические лица, иностранные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;
индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
Постановление Пленума ВС РФ от 18.11.04 № 23. Суд указал, что сдача в аренду личного имущества гражданином, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не влечёт ответственности за незаконное предпринимательство, если гражданин не уклоняется от уплаты налогов.
лица (лицо) – организации и (или) физические лица;
банки– кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ;
счета - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
Постановление ФАС МО от 31.10.01 № КА-А40/6197-01. Налогоплательщик не обязан уведомлять налоговый орган об открытии специального транзитного валютного счета, поскольку этот счет не является счетом в смысле ст. 11 НК РФ.
лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством РФ;
счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органом Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ;
источник выплаты дохода налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;
недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налога и сборах срок;
свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе-документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учёт в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;
уведомление о постановке на учёт в налоговом орган - окумент, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учёт в налоговом органе по иным основаниям;
место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через своё обособленное подразделение;
Поскольку НК РФ не содержит самостоятельного понятия «место нахождения организации», для целей законодательства о налогах и сборах используется соответствующее понятие Гражданского кодекса РФ.
место жительства физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ;
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.
Поскольку НК РФ не содержит самостоятельного понятия «рабочее место», для целей законодательства о налогах и сборах используется соответствующее понятие Трудового кодекса РФ.
Постановление ФАС ВВО от 04.04.02 № 1700/5. Создание обособленного подразделения осуществляется с даты найма работников, а не с даты заключения договора аренды помещения.
Постановление ФАС УО от 16.07.01 № Ф09-1520/2001-АК. Суд признал исчисление срока постановки на учёт обособленного подразделения с даты приказа о его создании неправомерным, указав, что срок подлежит исчислению с даты начала осуществления деятельности обособленным подразделением.
Постановление ФАС СЗО от 18.09.01 № А56-14845/01. Территориально обособленным следует признать подразделение организации в том случае, если оно создано на территории, налоговый учёт на которой ведёт иной налоговый орган, чем тот, в котором организация стоит на учёте.
учётная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки, и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ (ст. 11).
Объекты налогообложения
Объект налогообложения. Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Постановление ФАС МО от 08.07.02 № КА-А40/4217-02. Хранение денежных средств комитента комиссионером не образует объекта налогообложения, так как эти средства не являются собственностью комиссионера и срок их хранения законом не ограничен.
Имущество. Виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товар. Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Продажа внеоборотного актива признается для целей законодательства о налогах и сборах реализацией товара.
Работа. Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.05 № 4261/05. Суд признал неправомерным применение ставки НДС 0% при вывозе за пределы таможенной территории РФ продукции, полученной путем переработки давальческого материала, принадлежащего иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ. Суд квалифицировал сделку не как вывоз результата работ через таможенную границу РФ, а как оказание услуг иностранному заказчику на территории РФ.
Услуга. Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38).
Постановление ФАС СЗО от 12.02.02 № А05-11000/01-583/14. Для целей законодательства о налогах и сборах аренда является услугой исходя из понятия « услуга», определенного в ст. 38 НК РФ.
Реализация товаров, работ, услуг. Передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, те же действия, совершаемые на безвозмездной основе.
Как следствие, операции, совершаемые на безвозмездной основе, могут признаваться объектом налогообложения у каждой из сторон сделки.
Постановления ФАС СЗО от 10.04.02 № А56-29727/01, ФАС УО от 03.12.02 № Ф09-2516/02-АК. Суды признал реализацией безвозмездную аренду, поскольку аренда попадает под понятие услуги для целей налогообложения.
Не признается реализацией товаров, работ, услуг:
-обращение валюты (кроме целей нумизматики);
-передача активов организации ее правопреемнику;
-передача активов некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
-инвестиции;
-иные операции, в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 39).
Постановление ФАС СЗО от 24.11.03 № А56-13169/02. Суммы, полученные арендодателем от арендаторов в возмещение расходов арендодателя на оплату потребленных арендаторами коммунальных услуг, не признаются выручкой арендодателя и не подлежат налогообложению. .
Принципы определения цены товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратного, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
-между взаимозависимыми лицами;
Постановление ФАС ВВО от 20.11.01 № А29-3008/01А. Организации в судебном порядке взаимозависимыми не признаны. Следовательно, налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен.
Постановление ФАС ВВО от 24.06.02 № А29-10230/01/А. Суд признал правомерным доначисление налога по сделке между взаимозависимыми лицами при реализации акций.
-по товарообменным операциям;
-по внешнеторговым сделкам;
Постановление ФАС ЗСО от 04.03.02 № Ф04/787-81/А27-2002-07-09. Проверяя правильность применения цен по внешнеэкономической сделке, налоговый орган должен выяснить цены на идентичные товары на мировом рынке.
-при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Если в предусмотренных случаях цены отклоняются от рыночных более чем на 20%, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения по данной сделке рыночных цен.
Постановление ФАС ЗСО от 21.10.01 № Ф04-1061/А45-2001. Суд признал неправомерными действия налогового органа, связанные с применением контроля над величиной процентов, выплачиваемых банком по вкладам своим работникам. Суд указал, что проценты – это не цена сделки, а заранее установленный доход.
Постановление ФАС СЗО от 08.01.02 № А56-10576/01. Суд указал, что оплата труда работников продукцией и не является сделкой по ст. 153 ГК РФ, соответственно применение контроля цены сделки к таким операциям неправомерно.
Постановление ФАС СЗО от 16.11.01 № А56-19901/01. Суд указал на неправомерность действий налогового органа, откорректировавшего закупочную цену экспортного товара, так как по сделке закупки товара отсутствуют основания для контроля цен.
Постановление ФАС СКО от 18.11.03 № Ф08-4522/2003-1729А. Налоговый орган не вправе исчислять подлежащий уплате налог на основании ст. 40 НК РФ в связи с отклонением применяемых цен более, чем на 20% от уровня рыночных, если конкретный процент отклонения налоговым органом не определён.
При определении и рыночной цены учитываются скидки, вызванные:
-сезонными колебаниями потребительского спроса;
-потерей товарами качества или потребительских свойств;
-приближением истечения сроков годности товаров;
-маркетинговой политикой;
-реализацией новых моделей и образцов товаров в ознакомительных целях (ст. 40).
Постановление ФАС СЗО от 10.06.02 № А56-2668/02. Суд признал неправомерным применение контроля цены сделки в ситуации, когда налоговый орган не учёл объёма партии товара.
Рыночная цена. Цена, сложившаяся в условиях взаимодействия спроса и предложения однородных (идентичных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (ст. 40).
Постановление ФАС СЗО от 06.10.05 № А66-5224/2004. Суд признал в качестве допустимого доказательства рыночной цены результаты финансово-экономической экспертизы, проведенной отделением общественных наук Российской Академии наук, в отношении размера лицензионных платежей, связанных с приобретением товарного знака.
Постановление ФАС МО от 09.01.02 № КА-А40/8050-01. Доначисление налогов в случае корректировки налоговым органом цены сделки по аренде должно производиться исходя из рыночной (арендной) платы, а не из средней ставки арендной платы, указанной в ответе Государственной инспекции цен субъекта РФ.
Идентичные товары. Товары, имеющие одинаковые характерные основные признаки (ст. 40).
Постановление ФАС ВВО от 12.09.05 № А79-9855/2004-СК1-9264. Суд признал допустимым доказательством сведения, содержащиеся в письме иностранной организации-учредителя налогоплательщика, так как они являются обобщенной информацией о заключённых на момент реализации товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.
Однородные товары. Товары, которые, не являясь идентичными, могут выполнять одни и те же функции и быть коммерчески заменяемыми (ст. 40).
Постановление ФАС СКО от 07.02.05 № Ф08-122/2005-40А. Справка Министерства субъекта РФ об общем размере цен по аренде объектов государственной собственности, без ссылки на виды объектов и их местоположение не подлежит применению, поскольку налоговый орган не доказал, что на рынке налогоплательщика сдавались именно такие же помещения, как у других арендодателей.
При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных цена (ст. 40).
Постановление ФАС ЦО от 15.07.05 № А23-4246/04А-5-353. Единичная сделка по продаже объекта недвижимости не может быть основанием для применения ст. 40 НК РФ, так как у налогового органа отсутствует возможность установить отклонение цены указанной сделки от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного времени. Ссылка налогового органа на экспертное заключение торгово-промышленной палаты в данном случае необоснованна.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.01.05 № 11583/04. Официальные источники информации не могут быть использованы, если они не содержат данных о рыночной цене идентичных (однородных) товаров, реализуемых в сопоставимых условиях в определённый период времени.
Взаимозависимые лица.Физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Взаимозависимыми лицами для целей законодательства о налогах и сборах признаются:
-организации, с суммарной долей участия одной из них в другой более 20%;
-физические лица, одно из которых находится в должностном подчинении у другого;
-физические лица, состоящие в родственных отношениях, отношениях опеки.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (ст. 20).
Постановление ФАС МО от 09.10.03 № КА-А40/7807-03. Суд не признал взаимозависимыми лицами организации, в которых должность главного бухгалтера занимает одно и то же лицо, указав, что ситуация не отвечает признакам взаимозависимости, установленным НК РФ.
Постановление Президиума ВАС от 08.02.05 № 10423/04. Учредитель организаций--физическое лицо не только являлось учредителем, но и организовало схему переработки и поставки металла на экспорт. Оно было заинтересовано во взаимодействии созданных им организаций, совершении между ними сделок на определённых условиях и оказывало непосредственное влияние на экономические результаты этих сделок. Таким образом, выводы налогового органа о взаимозависимости таких организаций – обоснованны.
Определение КС РФ от 14.12.03 № 44Ю. Суд правомерно признал сделкой между взаимозависимыми лицами продажу организацией четырем ее участникам (доля участия в организации одного из них-40%, остальных - по 20% каждый), здания по цене в 4 раза ниже рыночной.
Доходы. Экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 2212.05 № 98. Суд признал наличие выгоды у арендатора по договору безвозмездной аренды. Отнесение доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ производится по правилам налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц (ст.ст. 41, 42).
Доходы нерезидентов РФ от источников, находящихся за пределами РФ, не учитываются для целей налогообложения по законодательству РФ.
Дивиденды. Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации.
К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по законодательствам иностранных государств.
Понятие «дивиденды» для целей законодательства о налогах и сборах шире, чем соответствующее понятие гражданского законодательства. При разрешении налоговых споров, связанных с налогообложением дивидендов, используется понятие, установленное НК РФ.
Не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику), не превышающие его взноса в уставный капитал;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит из вкладов этой некоммерческой организации (ст. 43).
Поскольку перечисленные выплаты не признаются дивидендами, у источника выплат не возникает обязанности по удержанию и уплате налога на прибыль в виде дивидендов.
Проценты. Любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (ст. 43).
Процентами, в частности, признается разница между номиналом приобретенного векселя и ценой его приобретения.
Тесты для самопроверки (раздел 1.3):
1. Товаром для целей законодательства о налогах и сборах признается:
А) любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
В) исключительно имущество, приобретенное для дальнейшей перепродажи;
С) любое имущество, кроме нематериальных активов.
2. Работой для целей законодательства о налогах и сборах признается деятельность:
А) результаты которой не имеют материального выражения;
В) результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей лиц;
С) результаты которой имеют материальное выражение, но не могут быть реализованы сами по себе.
3. Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления, признается:
А) услугой;
В) работой;
С) инвестицией.
4. Реализацией товаров организацией признается:
А) исключительно передача права собственности на товары на возмездной основе;
В) передача права собственности на возмездной основе, за исключением товарообмена,
С) передача права собственности на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе одним лицом другому лицу.
5. Передача имущества некоммерческим организациям:
А) признается реализацией;
В) не признается реализацией, если направлена на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
С) не признается реализацией без каких-либо условий.
6. Передача имущества, носящая инвестиционный характер:
А) признается реализацией;
В) не признается реализацией;
С) признается реализацией, за исключением вкладов в уставный капитал и паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
7. Лица признаются взаимозависимыми:
А) только налоговым органом по основаниям, предусмотренным НК РФ;
В) только налоговым органом по любым основаниям;
С) по основаниям, предусмотренным НК РФ, судом по иным основаниям;
8. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу:
А) не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
В) не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
С) при одновременном выполнении обоих указанных условий.
9. Федеральные законы, устанавливающие новые налоги, вступают в силу:
А) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;
В) не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
С) при одновременном выполнении обоих указанных условий.
10. Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков:
А) не могут иметь обратной силы;
В) могут иметь обратную силу;
С) могут иметь обратную силу применительно к местным налогам.
11. Акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки:
А) не могут иметь обратной силы;
В) могут иметь обратную силу;
С) могут иметь обратную силу применительно к региональным налогам.
12. Когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается:
А) ближайший предшествующий ему рабочий день;
В) непосредственно этот нерабочий день;
С) ближайший следующий за ним рабочий день.
13. Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено:
А) до окончания рабочего дня налогового органа;
В) до 12 часов дня последнего дня срока
С) до 24 часов последнего дня срока.
14. Течение срока, исчисляемого днями, начинается:
А) в день после наступления события, которым определено его начало;
В) на следующий день после наступления события, которым определено его начало;
С) в день, предшествующий наступлению события, которым определено его начало.
15. Понятия гражданского законодательства используются в НК РФ:
А) исключительно в том значении, в каком используются в гражданском законодательстве;
В) исключительно в значении, предусмотренном НК РФ;
С) в том значении, в каком используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено в НК РФ.
16. Для целей налогообложения принимается цена:
А) указанная сторонами сделки, если иное на предусмотрено НК РФ;
В) только указанная сторонами сделки;
С) только рассчитанная налоговым органом.
17. При определении рыночной цены не учитываются скидки, вызванные:
А) потерей товарами потребительских свойств;
В) наличием постоянных связей между продавцом и покупателем;
С) сезонными колебаниями спроса.
18. Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода:
А) в денежной или натуральной форме;
В) только в денежной форме;
С) только в натуральной форме.
19. Доходы в виде процентов по привилегированным акциям:
А) не признаются дивидендами;
В) признаются дивидендами;
С) признаются дивидендами, если эмитент акций является закрытым акционерным обществом.
20, Процентом для целей налогообложения признается:
А) любой заранее установленный доход, кроме дисконта, полученный по долговому обязательству;
В) доход, признанный процентом на уровне учетной политики организации;
С) любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.