Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
Налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент могут участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, что не лишает их права личного участия. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 26).
Законныепредставители организации, физического лица – соответственно лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов, выступающие в качестве представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27).
Законным представителем организации является предусмотренный уставом организации единоличный исполнительный орган организации (руководитель, директор, генеральный директор), действующий на основании устава организации.
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действием (бездействием) этой организации (ст. 28).
Постановление ФАС СЗО от 10.05.06 № А42-6988/2005. Суд признал законной уплату руководителем организации штрафа, наложенного на организацию, поскольку при внесении суммы штрафа наличными через кассу банка по квитанции руководитель выступал как законный представитель организации..
Уполномоченныйпредставитель – лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Например, адвокат, аудитор, налоговый консультант и др.
Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов ГВБФ, органов внутренних дел
Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности, уполномоченный представитель физического лица действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 29).
Налоговые органы
К налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) и его территориальные органы.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему налогов и сборов.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с органами исполнительной власти всех уровней и ГВБФ посредством реализации своих полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 30).
Функции, возложенные на налоговые органы актами федерального законодательства, не относящимися к актам законодательства о налогах и сборах: -государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- контроль за применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт.
Основные права налоговых органов:
-требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов;
Постановление ФАС УО от 24.10.05 № Ф09-4737/05-С7. Суд указал, что требованию налогового органа о предоставлении паспортных данных учредителей, руководителя, главного бухгалтера организации неправомерно, поскольку предоставление подобных сведений не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Постановление ФАС ВСО от 12.07.05 № А33-31284/04-С4-Ф02-3285/05-С1, от 19.07.05 № А33-815/05-Ф02-3338/05-С1. Налоговый орган затребовал пояснения по факту получения организацией убытков по итогам отчётного периода по налогу на прибыль и обоснование изменения показателей прибыли по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года. Суд указал, что указанные пояснения не относятся к документам, содержащим сведения о правильности исчисления и уплаты налогов. Истребовав указанные документы, налоговый орган превысил свои полномочия.
-проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
-производить выемку документов при проведении налоговых проверок;
-вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
-приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налоговых агентов и налагать арест на их имущество;
-обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения дохода, производить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
-определять суммы недоимок расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить обследование мест извлечения дохода, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов, расходов, объекта налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
Определение КС РФ от 05.07.05 № 301-0. Сам по себе факт непредставления налогоплательщиком документов в связи с их изъятием органами МВД не может служить безусловным основанием для применения расчётного метода исчисления налога.
-требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
Подобные требования подлежат обязательному исполнению.
-взыскивать недоимки пени, штрафы;
-требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, пеней, штрафов и перечислении этих сумм в бюджетную систему РФ;
- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий;
-предъявлять в суды иски:
о взыскании санкций;
о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
о ликвидации организации по основаниям, установленным законодательством о налогах и сборах;
о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, числящейся более трёх месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с соответствующих основных организаций, когда на счета последних в банках поступает выручка зависимых (дочерних) организаций, и наоборот;
о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
в иных случаях предусмотренных НК РФ;
Определение КС РФ от 25.07.01 № 138-0. Налоговые органы имеют право на предъявление исков о признании сделок недействительными.
-другие права, предусмотренные НК РФ.
Постановление ФАС ЦО от 02.08.05 № А08-697/05-9. Суд указал, что налоговые органы не вправе привлекать плательщиков взносов в ПФ РФ к ответственности за правонарушения, допущенные в области обязательного пенсионного страхования.
Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах (ст. 31).
Основные обязанности налоговых органов и их должностных лиц:
-соблюдать законодательство о налогах и сборах;
-осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
-вести учет организаций и физических лиц;
-бесплатно информировать (в том числе письменно) налогоплательщиков, налоговых агентов о применении законодательства о налогах и сборах;
Постановление ФАС УО от 06.05.05 № Ф09-1842/05-АК. Суд указал, что заявление общества о предоставлении ему сведений о нарушении налогового законодательства иной организацией не подлежит удовлетворению, поскольку овне законодательством не установлена обязанность налоговых органов по предоставлению хозяйствующим субъектам сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах иными субъектами.
-сообщать налогоплательщикам, налоговым агентам при их постановке на учёт сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить до указанных лиц сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные свдения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов в бюджетную систему РФ;
-принимать решения о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
Постановление ФАС ПО от 11.03.06 № А55-22333/05-53. Суд указал, что обязанность по возврату переплаты по накопительной части трудовой пенсии несут налоговые органы, поскольку они являются администратором ЕСН.
-соблюдать налоговую тайну;
-направлять налогоплательщику, налоговому агенту копии акта проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
-представлять налогоплательщику, налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчётов указанного лица на основании данных налогового органа в течение 5 дней с дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса;
-осуществлять по заявлению налогоплательщика, налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов;
Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 № 16507/04. Налоговый орган отказал организации в списании просроченной для взыскания недоимки и пени. Суд указал, что у налогового органа, действовавшего в пределах предоставленных ему полномочий, не было оснований для удовлетворения заявления организации об исключении из лицевого счёта налогоплательщика указанных сумм. Наличие в документах внутриведомственного учёта сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав налогоплательщика.
-по заявлениюналогоплательщика, налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, налогового агента;
-другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
При выявлении обстоятельств, содержащих признаки преступления, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел (ст. 32).
Полномочия таможенных органов, финансовых органов, органов внутренних дел. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст. 34).
Постановление ФАС СЗО от 09.01.02 № Ф08-3106/2001. Суд указал, что выявление таможенными органами нарушений законодательства о налогах и сборах возможно только в порядке и формах, установленных НК РФ.
Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, утверждает формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, органы исполнительной власти, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам налогообложения соответственно региональными и местными налогами.
С 01.01.2007 года финансовые органы дают письменные разъяснения в течение двух месяцев со дня получения соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего органа указанный срок может быть продлён, но не более, чем на один месяц (ст. 34.2).
Органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проведении выездных налоговых проверок (ст. 36).
Ответственность налоговых органов, таможенных органов, финансовых органов, органов внутренних дел.Перечисленные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Должностные лица и другие работники указанных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст.ст. 35. 37).
Работники указанных органов могут привлекаться к административной и к уголовной ответственности.