Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза
Налоговый период. Календарный месяц (ст. 192).
Налоговые ставки. Твердые (специфические) в рублях за единицу измерения налоговой базы, адвалорные (процентные) в процентах к единице измерения налоговой базы. В отношении всех подакцизных товаров, кроме табачной продукции, установлены твердые ставки (ст. 193, ст. 187.1).
Налогообложение табачной продукции осуществляется по комбинированным ставкам.
Порядок исчисления акциза. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата осуществления которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные ставки, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком от единой налоговой базы определенной по всем облагаемым операциям (ст. 194).
Определение даты реализации (передачи) подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.
При получении прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, датой получения прямогонного бензина признается день совершения операции.
При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, датой совершения операции признается день получения (оприходования) спирта (ст. 195).
Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю.При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме получения прямогонного бензина, а также денатурированного этилового спирта лицами, имеющими свидетельства на совершение соответствующих операций, налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза.
В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счета-фактуры и иные документы оформляются без выделения сумм акциза. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без акциза». При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках, ценниках, чеках сумме акциза не выделяется.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие таможенные формы и документы, подтверждающие уплату акциза, используются для установления обоснованности вычетов.
При вывозе подакцизных товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются в течение 180 дней со дня реализации следующие документы:
1) контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
2) платежные документы и выписка банка (копия), подтверждающие поступление выручки на счет в российском банке;
3) ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. При непредставлении или неполном представлении документов в установленный срок акциз уплачивается (ст. 198).
Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные при реализации, за исключением реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя подакцизных товаров суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных товаров. Суммы акциза, предъявленные покупателю подакцизного товара, использованного для производства других подакцизных товаров, не учитываются в стоимости приобретенного товара, а подлежат вычету или возврату (ст. 199).
Налоговые вычеты
Суммы, подлежащие вычетам. Вычетам подлежат:
-суммы акциза, уплаченные при приобретении и ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;
Постановление ФАС УО от 10.01.06 № Ф09-5970/05-С2. На подакцизное моторное масло не может быть применен налоговый вычет, поскольку оно не было использовано в производстве других подакцизных товаров.
-суммы акциза, относящиеся к утерянным подакцизным товарам, в случае утери в процессе хранения, перемещения, обработки. При этом вычету подлежат суммы акциза, относящиеся к части подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти;
-суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров;
-суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок;
-суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельства, соответственно при их реализации налогоплательщикам, имеющим свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 200).
Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Вычеты сумм, уплаченных с авансов, производятся после реализации соответствующих товаров.
Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок, производятся после окончательного определения суммы акциза, подлежащей уплате.
Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся после отражения операции в учете, но не позднее 1 года с момента возврата (ст. 201).
Порядок возврата акциза.
Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза направляется в отчетном месяце и в течение следующих за ним 3 месяцев на уплату налогов, сборов, пеней, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы проводят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Решение о возврате принимается в течение 2 недель после получения заявления налогоплательщика о возврате налога и в тот же срок направляется на исполнение в орган федерального казначейства.
Возврат осуществляется федеральным казначейством в течение 2 недель после получения решения налогового органа о возврате налога.
При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Постановление ФАС ВВО от 26.05.06 № А38-6680-4/639-2005(4/141-06). Суд на основании изученных материалов установив факт несвоевременного возврата акциза на нефтепродукты и указав на правильность определения периода просрочки возврата данного акциза, правомерно частично взыскал с налогового органа проценты за нарушение сроков возврата акциза из бюджета.
Возмещение акциза в отношении экспортных операций производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, подтверждающих реальный экспорт.
В течение указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев проводит проверку обоснованности возмещения. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата или об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Если налоговым органом принято решение о полном или частичном отказе в возмещении, он обязан предоставить мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.
При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Постановление ФАС ЦО от 15.11.04 № А54-1077/04-С2. Суд указал, что поскольку у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу и иным налогам, он правомерно заявил о наличии у него права на зачет суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета в счет текущих платежей.
Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.
Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.
При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 203).
Сроки и порядок уплаты
При совершении операций с подакцизными товарами, за исключением получения прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельства соответственно на совершение операций с прямогонным бензином, на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
При получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими указанные свидетельства, уплата акциза производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров (за исключением получения денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организациями, имеющими указанные свидетельства).
При получении денатурированного спирта налог уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.
При получении прямогонного бензина налог уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.
Декларации представляются по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204).
Постановление ФАС ДО от 17.01.05 № Ф03-А51/04-2/3968. ФАС указал, что наличие у организации свидетельства о регистрации в качестве лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, подтверждает его статус плательщика акциза и свидетельствует о наличии обязанности по представлению декларации по акцизу независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения.
Вопросы для самопроверки:
1. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов:
А) переходят к ее правопреемнику;
В) не переходят к ее правопреемнику;
С) переходят к ее правопреемнику только при реорганизации в форме слияния.
2. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (гарантии) уплаченные суммы:
А) подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта;
В) возмещению не подлежат;
С) подлежат возмещению после представления поручительства банка и документов, подтверждающих факт экспорта.
3. Налоговым периодом по акцизам признается:
А) квартал;
В) календарный месяц;
С) календарный год.
4. Лицо, исполняющее обязанности налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества, определяется:
А) налоговым органом;
В) финансовым органом;
С) непосредственно участниками указанного договора.
5. Участники договора простого товарищества в отношении обязанности по уплате акциза. несут:
А) индивидуальную ответственность;
В) солидарную ответственность;
С) не несут никакой ответственности.
6. Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся не позднее:
А) 3 лет с момента возврата;
В) 3 налоговых периодов с момента возврата;
С) 1 года с момента возврата.
7. Декларации по акцизам представляются налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения:
А) только по месту нахождения налогоплательщика;
В) по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения;
С) по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения каждого обособленного подразделения в зависимости от положений учетной политики для целей налогообложения.
8. Акциз уплачивается:
А) только по месту нахождения налогоплательщика:
В) только по месту производства подакцизных товаров;
С) по месту производства подакцизных товаров, за исключением получения прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином.
9. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, принимаются к вычету у налогоплательщика:
А) при исчислении налога на прибыль организаций;
В) при исчислении НДС;
С) к вычету не принимаются.
10. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются на срок:
А) до 3 лет;
В) до 1 года;
С) от 1 года до 5 лет.
11. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (адвалорные) ставки, налоговая база определяется как:
А) объем реализованных товаров в стоимостном выражении:
В) стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен реализации;
С) балансовая стоимость реализованных товаров.
12. При нарушении сроков возврата акциза на сумму, подлежащую возврату: начисляются проценты:
А) по истечении 3-х месяцев после первого дня просрочки;
В) исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;
С) проценты не начисляются.
13. Реализация подакцизных товаров налогоплательщиком акциза:
А) является объектом налогообложения независимо от вида подакцизных товаров;
В) не является объектом налогообложения независимо от вида подакцизных товаров;
С) не является объектом налогообложения при реализации нефтепродуктов.
14. Освобождается от налогообложения акцизами;
А) реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ;
В) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
С) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества.
15. Налогоплательщиками акциза признаются:
А) исключительно организации;
В) организации и физические лица;
С) организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения.
16. К подакцизным товарам не относится:
А) алкогольная продукция;
В) ювелирные изделия;
С) табачные изделия.
17. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика:
А) на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль;
В) принимаются к вычету при исчислении НДС;
С) на расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль.
18. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя:
А) в качестве сумм, подлежащих вычету при исчислении НДС;
В) в стоимости приобретенных подакцизных товаров;
С) в составе расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль
19. Передача организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья:
А) признается объектом налогообложения акцизом;
В) не признается объектом налогообложения акцизом;
С) признается объектом налогообложения акцизом только при передаче собственнику, не имеющему свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами.
20. Для целей уплаты акциза получением нефтепродуктов признаётся:
А) исключительно приобретение нефтепродуктов в собственность;
В) исключительно оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья;
С) каждая из указанных операций.
Задачи:
Задача 1
Организацией в течение месяца совершены на территории РФ следующие операции с произведенными подакцизными товарами:
1) отгружено покупателям 300 л;
2) передано в рамках договора простого товарищества 200 л;
3) передано для собственных нужд 10 л.
Ставка акциза на произведенный товар составляет 21,5 рублей за 1 л.
Товар не относится ни к прямогонному бензину, ни к денатурированному спирту.
Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате организацией за данный месяц.
Задача 2
Организацией в течение месяца совершены следующие операции с подакцизными товарами:
1) ввезено подакцизных товаров на таможенную территорию РФ 200 л;
2) из ввезенных подакцизных товаров реализовано 70 л;
3) произведено подакцизных товаров 300 л;
4) из произведенных подакцизных товаров реализовано 100 л;
5) из произведенных подакцизных товаров передано правопреемнику выбывшего участника организации 50 л.
Ставка акциза на произведенный товар составляет 2,2 рублей за 1 л.
Товар не относится ни к прямогонному бензину, ни к денатурированному спирту.