Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Установлена гл. 26.3 НК РФ.
Введение гл. 26.3 НК РФ существенно ограничило права субъектов РФ в части влияния на формирование объекта налогообложения и порядок уплаты налога.
Общие положения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт – Петербурга, применяется наряду с иными режимами налогообложения в отношении следующих видов деятельности:
-оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;
-оказания ветеринарных услуг;
-оказания услуг по ремонту, обслуживанию, хранению автотранспортных средств;
-оказания автотранспортных услуг;
-розничной торговли и общественного питания, осуществляемой в торговых залах и залах обслуживания с площадью не более 150 квадратных метров и через объекты, не имеющие соответствующих залов;
-распространения и (или) размещения наружной рекламы;
-оказания услуг по временному размещению и проживанию в объектах с общей площадью спальных помещений не более 500 квадратных метров;
-оказания услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест.
ЕНВД не применяется к указанным видам деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества.
На уровне НПА представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт–Петербурга определяются виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД и значения коэффициента К2.
Уплата ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (в отношении выплат, связанных с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД).
Постановление ФАС ВВО от 25.01.05 № А28-12862/2004-519/15. Суд указал, что раздельный учет сумм ЕСН на основе соотношения всей выручки и выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, правомерен, Поскольку порядок ведения раздельного учета не регламентируется на уровне законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Тем самым за налогоплательщиками ЕНВД сохраняются обязанности по ведению учета и предоставлению отчетности по обязательному пенсионному страхованию.
Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками ЕНВД, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.
Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Применение ЕНВД не избавляет налогоплательщиков от обязанностей, связанных с применением контрольно – кассовой техники несмотря на то, что Федеральный закон «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определяет целью применения контрольно – кассовой техники правильное исчисление налогов, а вмененный доход исчисляется вне зависимости от результата деятельности налогоплательщика.
При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется по каждому виду деятельности
При осуществлении наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иных видов деятельности должен вестись раздельный учет активов, обязательств, хозяйственных операций по облагаемым ЕНВД и не облагаемым ЕНВД видам деятельности (ст. 346.26).
Основные понятия. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение.
Базовая доходность – условная месячная доходность на единицу показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности в различных условиях.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результаты деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, определяемый и подлежащий официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения деятельности.
Постановление ФАС ЗСО от 17.11.05 № Ф04-8210/2005(16882-А45-7). Суд указал, что транспортная организация должна применять К2, установленный для того населенного пункта, где она зарегистрирована и состоит на налоговом учете, а не тот, который установлен для пункта назначения груза.
Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам ( за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств), по перечню, предусмотренному ОКУН.
Услуги по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному ОКУН. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Розничная торговля – деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли – продажи, за исключением торговли автомобилями и горюче-смазочными материалами.
Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно – кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест персонала и проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно – бытовых, приемных, складских помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относятся к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Постановление ФАС МО от 14.11.05 № КА-А41/10934-05. Суд указал, что разделение арендованного помещения перегородкой на торговый зал и подсобные помещения в соответствии с условиями договора аренды не может квалифицироваться как занижение физического показателя.
Площадь зала обслуживания посетителей – площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенная для потребления готовой кулинарной продукции и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся, в частности: договоры купли – продажи, аренды (субаренды), технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.
Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли – продажи.
Количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц численность работников, в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско–правового характера (ст. 346.27).
Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориях, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую ЕНВД.
Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и уплачивать ЕНВД в этих районах, округах,. Городах (ст. 346.28).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговая база. Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физических показателей, характеризующей данный вид деятельности.
В частности, для отдельных видов деятельности установлены показатели:
| Виды деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Ремонт, обслуживание, мойка а/т средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Хранение а/т средств на платных стоянках | Площадь стоянки (квадратных метров) | |
| Оказание а/т услуг | Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов | 6 000 |
| Розничная торговля через торговые залы | Площадь торгового зала (квадратных метров) | 1 800 |
| Оказание услуг общепита через залы | Площадь зала обслуживания посетителей (квадратных метров) | 1 000 |
| Размещение рекламы посредством электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло (квадратных метров) | 5 000 |
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, при исчислении ЕНВД изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (ст. 346.29).
Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30).
Налоговая ставка. 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31).
Порядок и сроки уплаты ЕНВД.Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.2)
Зачисление сумм ЕНВД. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты ГВБФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.33).
Вопросы для самопроверки:
1. Налогоплательщиками ЕНВД признаются:
А) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориях, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую ЕНВД;
В) организации и индивидуальные предприниматели, местом нахождения которых признаются территории, в которых введен ЕНВД, вне зависимости от видов осуществляемой деятельности;.
С) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД в добровольном порядке.
2.. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД:
А) не могут встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности;
В) обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности;
С) могут встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в добровольном порядке.
3. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности:
А) до начала осуществления этой деятельности;
В) до окончания первого отчетного периода осуществления этой деятельности
С) не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности.
4. Объектом налогообложения ЕНВД признается:
А) доход, определяемый по правилам исчисления налога на прибыль организаций; налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов;
В) доход, определяемый по правилам бухгалтерского учета;
С) вмененный доход.
5. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются:
А) на отчетный период;
В) на календарный год;
С) не менее чем на 3 года.
6. Если в течение налогового периода произошло изменение физического показателя, при исчислении ЕНВД изменение учитывается:
А) с начала того месяца, в котором оно произошло;
В) с начала того квартала, в котором оно произошло;
С) с начала того календарного года, в котором оно произошло.
7. Налоговым периодом по ЕНВД признается:
А) полугодие;
В) квартал;
С) месяц.
8. Налоговая ставка по ЕНВД составляет:
А) 15% величины вмененного дохода;
В) .6% величины дохода от деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД;
С) 24% от прибыли, определяемой по правилам исчисления налога на прибыль.
9. Уплата ЕНВД производится:
А) не позднее последнего дня следующего квартала;
В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
С) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
10. Переход на уплату ЕНВД осуществляется
А) по решению представительного органа муниципального района;
В) по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика;
С) добровольно.
11. Налоговые декларации по ЕНВД представляются:
А) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода;
В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
С) не позднее последнего дня квартала, следующего за истекшим отчетным периодом.
12. Уплата организациями ЕНВД не освобождает:
А) от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
В) от уплаты ЕСН;
С) от уплаты налога на имущество организаций.
13. Для целей исчисления ЕНВД площадь торгового зала магазина определяется:
А) по данным органов статистики;
В) по данным органов статистики и на основании инвентаризационных документов;
С) на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
14. Для целей исчисления ЕНВД количество работников определяется как:
А) списочная численность на первый день налогового периода;
В) среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода;
С) списочная численность на последний день налогового периода.
Задачи:
Задача 1
Организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле через магазин, имеющий торговый зал. Указанная деятельность ведется на арендуемых площадях.
Согласно экспликации, полученной от арендодателя, в состав объекта аренды входят часть торгового зала площадью 120 кв. м и подсобные помещения общей площадью 30 кв. м. В последнем месяце квартала 20 кв. м площади торгового зала были переданы субарендатору, что нашло отражение в правоустанавливающих документах.
Базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц на 1 кв. м площади торгового зала. К1 = 1,05. К2 = 0,75.
Рассчитайте сумму ЕНВД за налоговый период.
Задача 2
Организация переведена на уплату ЕНВД по оказанию бытовых услуг.
Средняя численность работников составила за апрель 25 человек, за май 22 человек, за июнь 23 человека.
Базовая доходность составляет 7500 рублей в месяц на 1 работника.
К1 = 1,08. К2 = 0,65.
Рассчитайте сумму ЕНВД за второй квартал.
Задача 3
Организация переведена на уплату ЕНВД по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств.
Средняя численность работников составила за июнль 25 человек, за август 22 человека, за сентябрь 23 человека.
Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 32 000 рублей, выплаченно пособий по временной нетрудоспособности на сумму 3000 рублей.
Базовая доходность составляет 12 000 рублей в месяц на 1 работника.
К1 = 1,10. К2 = 0,9..
Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащию уплате за второй квартал при условии, что все работники заняты указанной деятельностью..