Характеристика современной налоговой системы РФ
Налоговая система – взаимосвязанная совокупность, действующих в данный момент налогов и сборов, пошлин и платежей, а так же совокупность условий налогообложения, таких как принципы налогового законодательства, налоговой политики, порядок распределения налогов по уровням бюджета, формы и методы налогового контроля, система прав и обязанностей участников налоговых отношений.
Важнейшим элементом налоговой системы выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений.
Отдельным элементом налоговой политики, предпосылкой ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов.
Структура налоговой системы определяется следующими факторами:
1. Уровень экономического развития (развития производственных сил).
2. Общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства).
3. Господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство).
4. Государственное устройство страны (федеративное или унитарное).
Параметры налоговой системы:
1. Количество налогов.
2. От кого поступают налоги.
3. Какие налоги распределяются больше – прямые или косвенные (в РФ – косвенные).
4. Уровень налогообложения (в РФ -31%), (налоговая нагрузка, налоговое бремя).
% = сумма налога / ВВП * 100%
5. Поступление налогов от внутренней, либо от внешней торговли.
6. Другие показатели.
Для ликвидации отрицательных характеристик налоговой системы проводится налоговая политика и налоговые реформы.
Направления налоговой политики:
1. Сокращение количества налогов.
2. Снижение налоговой нагрузки с производителя (проводится амортизационная политика).
3. Развитие налогового федерализма.
4. Развитие налогового законодательства, достижение его стабильности и исключение его противоречий.
5. Формирование единой налогово-правовой базы.
6. Расширение прав налогоплательщика.
7. Развитие налогообложения в сфере малого бизнеса.
8. Развитие имущественного налогообложения.
9. Совершенствование налогового судопроизводства.
10. Совершенствование налогового учета, сближение его с БУ.
11. Совершенствование системы подготовки и переподготовки кадров налоговых органов.
12. Сокращение налоговых льгот.
13. Усиление налогового контроля.
14. Введение налоговой амнистии.
Содержание и значение прямых налогов.
Прямые налоги – налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества. Прямые налоги прямопропорциональны платежеспособности.
Прямые налоги делятся:
1. Реальные – прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом учитываются фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.
2. Личные – налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.
Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям – размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом – платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).
Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные – в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги – это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
Содержание и значение косвенных налогов.
Косвенные налоги – это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.
Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, акцизы, налог на рекламу).
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные – в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги – это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.
При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление НДС и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.
С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном.
Содержание и значение ресурсных платежей.
Природные ресурсы – основная составляющая поступления средств в бюджеты многих стран в результате постепенного перехода на рентные принципы налогообложения.
При пользовании недрами закон Российской Федерации "О недрах" предусматривает следующие виды платежей:
· сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии;
· платежи за пользование недрами;
· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
· акцизы.
Платежи за пользование недрами континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны осуществляются в порядке и на условиях, установленных для месторождений полезных ископаемых, расположенных на суше.
С вводом в действие нового Налогового кодекса Российской Федерации существующая система платежей за природопользование отменяется, а вместо нее вводятся ресурсные налоги и сборы, такие как:
· налог на пользование недрами;
· налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
· налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
· сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами;
· земельный налог;
· лесной налог;
· водный налог;
· экологический налог.
Несмотря на наличие сравнительно большого количества ресурсных налогов, предусмотренных новым НК РФ, поступления от них в бюджеты будут составлять менее 5 % от общих средств. Анализ показывает, что при таком уровне налогов будут отсутствовать стимулы ресурсосбережения и уменьшения уровня загрязнения окружающей природной среды. Проблематичным становится финансирование природоохранных мероприятий и работ по охране и воспроизводству природных ресурсов.
Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов.
Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфере природопользования:
1. Налоги за право пользования природными ресурсами.
2. Платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов.
3. Платежи за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов.
Налоговая система должна обеспечивать изъятие экономической ренты в пользу всего общества, чего, к сожалению, новый Налоговый кодекс РФ не решает. Это главный его недостаток.
Существует два основных вида оценки природных ресурсов:
1. Кадастровая оценка природных ресурсов осуществляется, как правило, специальной государственной структурой, по единой методике на всей территории страны, региона, в целях налогообложения.
2. Рыночная оценка природных ресурсов осуществляется лицензированными оценщиками по каждому объекту (участку) для коммерческих целей.
В общем виде оценка природных ресурсов (объектов) представляет собой определение их ценности в денежном выражении в фиксированных социально-экономических условиях производства, при заданных режимах природопользования и ограничениях (экономических, социальных, экологических, стратегических и др.) на хозяйственную и иную деятельность.