Оформление результатов налоговых проверок и принятие решения по ним
Требования составления актов по результатам как камеральной, так и выездной налоговых проверок, установлены ст. 100 НКРФ.
Акт по результатам камеральной налоговой проверкисоставляется в течение 10 днейпосле завершения последней только в том случае, если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства.
Что касается выездной налоговой проверки,то после ее завершения уполномоченные лица налогового органа сначала составляют справкуо проведенной проверке с указанием ее предмета и сроков проведения.
Не позднее двух месяцевпосле составления справки о проведении выездной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки.Акт составляется даже в случае, если в ходе выездной проверки нарушения налогового законодательства не выявлены.
Акт составляется строго по утвержденной форме и подписывается лицами налогового органа, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (либо его представителем). Если такое лицо (или его представитель) отказываются подписать акт, об этом делается соответствующая запись.
Акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу либо его представителю под расписку, либо передается иным способом (например, посылается заказным письмом). В последнем случае шестой день начиная с даты отправки заказного письма рассматривается как дата вручения акта.
Проверяемое лицо (или его представитель) имеют право представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту проверкив целом либо по его отдельным частям. Это должно быть сделано в течение 15 днейсо дня получения акта налоговой проверки. При этом проверяемое лицо (или его представитель) имеет право приложить к письменным возражениям документы, подтверждающие его позицию.
По истечении вышеуказанного срока акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также возражения проверяемого лица должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение 10 дней(в некоторых случаях указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).
Акт и другие материалы налоговой проверки, а также возражения проверяемого лица рассматриваются в присутствии данного лица или его представителя (если проверяемое лицо не является в указанное время, то рассмотрение происходит в его отсутствие). Порядок рассмотрения подробно регламентирован ст. 101 и 101.1 НК РФ.
По результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) выносит решениелибо о привлечении, либо о непривлечении проверяемого лица к ответственности, оформленное в строгом соответствии с требованиями НК РФ.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедурных требований и сроков, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Решение вступает в силупо истечении 10 днейсо дня его вручения проверяемому лицу (или его представителю). А в случае подачи апелляционной жалобыв вышестоящий налоговый орган — со дня его утверждения этим органом полностью или частично (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Очевидно, что в период между принятием решения по акту проверки и вступлением этого решения в силу налогоплательщик может попытаться сделать исполнение такого решения затруднительным или невозможным (например, продать свои активы и перевести деньги на счета третьих лиц). В целях избежания подобной ситуации п. 10 ст. 101 НК РФпредоставляет руководителю налогового органа (или его заместителю) право принять так называемые обеспечительные мерыв виде:
· запрета на отчуждение (передачу) имущества платель
щика без согласия налогового органа;
· приостановления операций по банковским счетам на
логоплательщика.
Решение о принятии обеспечительных мерможет быть принято сразу после принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, но в отличие от последнего оно вступает в действие немедленно.
В течение 10 дней начиная с даты вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности ему направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафных санкций (ст. 69, 70 НК РФ).Если требование остается неисполненным, то не позднее двух месяцев по истечении срока, указанного в требовании, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога, сборов и штрафов (ст. 46 НК РФ).Подобное решение не может быть принято в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НКРФ). В этой ситуации налоговый орган должен обратиться в суд.
В течение одного месяца со дня принятия такого решения в банк налогоплательщика направляется поручениена списание денежных средств с его счета без его согласия (ст. 46 НК РФ).
Рублевое поручение подлежит исполнению банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем его получения, валютное — не позднее двух рабочих дней, следующих за днем исполнения поручения (если это не нарушает порядок, установленный гражданским законодательством Российской Федерации).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах, инкассовое поручение исполняется по мере поступления средств на эти счета. В этом случае налоговый орган имеет право на взыскание налога за счет иного имущества плательщика (ст. 47 НК РФ).Операции по счетам плательщика в банках могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ)до завершения взыскания налога.
Аналогичный порядок взыскания налога предусмотрен для налоговых агентов в отношении сумм налогов, не уплаченных ими в бюджет.
Все вышесказанное можно обобщить в следующей таблице.
Таблица 7.6