Аудит выпуска готовой продукции и ее продажи
Цель - установление полноты оприход-я гот прод-и ГП и товаров, правильности исчисления выручки от реализации и с/ст реализ-й продукции и товаров.
Нормат-е док-ты: ФЗ 129 «О бух учете», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» план счетов.
Источники инф: гл. книга, уч политика, карточка складского учета гот прод, прейскурант цен, договора на поставку продукции, с-ф, книга продаж, товарные накладные, ведомости учета остатков товрно-мат-х ценностей, кассовые док-ты о поступлении выручки, регисты по сч: 20,40,43,46,50,51,62,90.
Аудитор выполняет: анализ уч политики, регулирующий порядок орг-ции учета выпуска и продажи ГП согласно законодат-ву и отраслевым особенностям; проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже ГП; изучение порядка учета и списания затрат на пр-во и продажи ГП; оценка полноты, своевременности и достов-ти оприходования ГП на склад, отпуска и продажи ее покупателям; анализ правильности и законности орг-ции аналит и синт учета операций, связанных с движением ГП; контроль соблюдения налогового законодат-ва по налогообложению операций по продаже ГП, подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки ГП; оценка системы БУ и внутреннего контроля; оценка правильности определения с/ст реализованной продукции.
Аудит ГП:1 Пров-ка учета движ-я ГП на складах выяс-ть: число и размещ-е склад-х помещ-ий, хранилищ, усл-я для хран-я; обеспеч-ть пожаро-охранной сигнализ-ей и весоизмер-ми приборами; определен ли круг лиц, отвеч-х за приемку и отпуск ГП (убедится в наличие дог-в о полной матер-ой ответ-ти); определен ли круг лиц, кот им право подпис-ть док-ты на получ /отпуск со складов ГП. Уст-ть: порядок док-го оформ-я поступ-я на склад гп; обоснован-ть записей кладовщиком в регистрах анал-го учета; соблюд-е графика докум-оборота; сроков пров-я инвент-ии ГП.
2 Проверка выпуска ГП. полноту оприход-я произв-ой продукции путем сост-я альтернат-го баланса расхода сырья и матер-лов, выхода ГП по нормат-м затратам. Для пров-ки объема произв-ва исп-ся данные первич док-в и производ-х отчетов, актов незаверш-го произв-ва, регистров аналит-го и синтет-го учета. Уст-ть: оценку ГП (по факт-ой, по нормат-ой (план-ой) себест-ти); обоснованность выбора оценки ГП; орг-ю анал-го учета ГП; правиль-ть бух-х записей по сч20,40,43. Прав-ть опр-я себест-ти реализ-ой продукции. Ост-к ГП на нач и кон отчет периода, выпуск за отчет период.
3 Пров-ка отгрузки и реал-ции ГП Уст-ть наличие дог-в на поставку прод-ции, правил-ть их оформ-я, полноту регистрации выпис-х сч-фактур, соблюд-я сроков оплаты покуп-ми за поставл-ую продукцию. Сверка сч-фактур, накладных на отпуск и регистров, в кот обобщ-ся св-я о реал-ции продукции. Пров-ть бух учет выручки от реал-ции и сост-я бух отчет-ти по методу начисл-я, опр-ть обоснов-ть признания выручки в бух учете. Если учет политикой предусмотрен порядок спис-я общехоз-х расходов в конце отчет периода в кач условно-пост-х расходов, удостов-ся в правильности распр-я этих расходов.
Пров-ка налогообл-я реал-ция ГП и товаров облаг-ся НДС и налогом на прибыль. Уст-ет: правомерность признания операций объектом налогообл-я; момент опред-я нал-ой базы; прав-ть опр-я налог базы, налог ставки; соблюд-е порядка исч-я налога.
Ошибки: неправильно исчислена факт с/с релаиз продукции, некорректная корресп-я сч, несоответствие оценки готовой продукции методу установленному в уч политике, неполное отражение в учете выпущенной продукции, несвоевременное отражение в учете отгруж и реализ продукции, отсутствие инвентаризации гот продукции.
22 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Цель – установить соответствие совершаемых операций по расчету с поставщиками и покупателями действующему законодательству и достоверность отражения операций в бух уч и отч-ти.
Нормат-е док-ты: ФЗ 129 «О бух учете», план счетов, ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции», ПБУ 10/99 «Расходы орг», приказ Минфина «О формах бух отч-ти».
Исх инф: договор поставки продукции, накладные, с-ф, уч политика, акты сверок расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных док-в; книга покупок; учет.регистры по счету 60; 62, 75,76,79, гл книга.
Пров-ка расчетов с постав-ми/подряд-ми. 1 уст-ть наличие заключ-х дог-в на поставку матер-х ценностей (вып-х работ, оказ-х услуг), законность соверш-я сделки, прав-ть оформ-я дог-в. 2 пров-ся расчет-е операции по расчетно-платеж-м док-там и учет регистрам. выяс: дату возник-я и хар-р операции; соглас-ть цен на товарно-мат-ые ценности, указ-х в расчет-х док-тах, с ценами, указ-ми в дог-х поставки; прав-ть оценки получ-х мат-х ценностей при бартер-х сделках; полноту и своеврем-сть оприход-я получ-х мат-х ценностей. Если выявлено отсут-е сч-фактур, необх опросить: затребованы ли сч-фактуры. Если запросы были – просмотреть ответы. При отсут-и запросов м/б проведена сверка с поставщиком. 3 Обоснов-ть возмещ-я НДС; регистр-ся ли получ-ые сч-фактуры в книге покупок; соблюд-ся ли полнота и своеврем-сть исп-я обяз-ств; своеврем-но ли предъявл-ся штраф санкции к поставщикам при наруш-ии дог-х обяз-тв, обоснов-сть начисл-я сумм штраф-х санкций; законность и док-ое оформл-е спис-я задолж-ти, по кот истекли сроки иск-ой давности, выяс-ть причины ее возник-я; прав-ть оформ-я и отраж-е в учете выдан-х авансов; 4 прав-сть ведения анал-го учета и корреспонденции счетов, указ-х в учет-х регистрах по сч60; соответ-е данных регистров и отчет-ти. Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждатся, кроме заключ-ых договоров, наличием проектно-сметной док-ции, актов сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактур.
Пров-ка расч с покуп/заказч-ми. 1 Устан-ть нал-е закл-х дог-в поставки продукции, вып-е работ, оказ-я услуг; соблюд-е формы сост-я дог-в (необх реквизиты, печати, подписи). 2 По расчетно-платеж-м док-там, актам инвент-ции и учет-х регистров уст-ет достов-сть, закон-ть и реальность дебит-ой задол-ти. Выяс-ет: прав-ть ценообраз-я при реал-ции продукции (вып-я работ, оказ-я услуг), исп-я наценок и скидок; оформ-я операций с исп-ем взаимозачетов; наличие просроч-ой задолж-ти, причины неплатежей; меры по взыск-ю просроч-ой дебит-ой задолж-ти; обоснов-ть включ-я дебит-ой задолж-ти в разряд безнадежной; прав-сть оформ-я и отраж-е в учете получ-х авансов; прав-сть выд-я НДС в расч-х док-тах; регистр-тся ли выстав-ые сч-фактуры в книге продаж; 3 прав-сть ведения анал-го учета и корреспонденции счетов, указ-х в регистрах по сч 62,63; соотв-е данных регистров и отчет-ти.
Опред-ся проводилась ли инвен-ция и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщика при нарушении договорных обяз-ств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанных в учет.регистрах.
Ошибки: отсутствие договоров на поставку прод-ции, первиных расчетно-платеж-х док-ов или неполное их оформление; неправильное опред-ие налогообл-й базы по НДС, налогу с продаж; недостоверность анал.учета, некорректная корреспонденция счетов б.у.; отсутствие инвентаризации деб или кред задолженности.
23 Аудит учета операций по расчетам с подотчетными лицами.
Цель – установление достов-ти отражения в учет расчетов с подотчетными лицами.
Расчеты с подотчетными лицами встречаются на каждом пр-и: приобретение запасных частей, материалов, топлива за налич. расчет, канцтоваров; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки; представительские расходы.
Нормат-е док-ты: ФЗ 129 «О бух учете», план счетов, унифиц-я первичная форма «Авансовый отчет», приказ Минфина «О формах бух отч-ти», инструкция Минфина N 62 "О служебных командировках ", порядок ведения кассовых операций в РФ.
Источники инф: гл. книга, кассовая книга, авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов, ф4; аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по сч 71.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на рук-ля пр-я и гл. бухгалтера. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию пр-я авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. Проверка своевременности расчетов сотрудников пр-я по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осущ-ся в рамках аудита кассовых операций.
План проверки: Проверка списка подотчетных лиц, утвержденных приказом руководителя, аналитического учета командировочных расходов, правильности ведения документооборота по подотчетным суммам, оценка правильности налогообложения подотчетных сумм, правильность возмещения норм командировочных расходов.
Основными этапами аудиторской проверки порядка выдачи и возврата подотчетных сумм явл-ся следующие: проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному приказом руководителя предприятия и зафиксированному в учетной политике. Далее аудитор проверяет получение под отчет денежных средств работниками, не отчитавшихся по ранее полученным авансам. Проверка оправдательных док-в, приложенных к авансовым отчетам по командировочным расходам, приказы о направления работника в командировку, проверка аналит-х регистров по 71сч, назначение и фактическое использовании авансов, им-ся ли в командир-х удостов-ях отметки в местах пребыв-я. Уст-ть: прав-ть учета для целей налогообл-я расх на команд-ку; собл-е норм расх по найму жилья и суточным; облаг-ся ли подоход налогом суточные сверх устан-х норм; прав-сть выд-я и обоснов-сть возмещ-я НДС.
После пров Аорских процедур Аор анализ-т выявленные рез-ты и делает вывод.
Ошибки: Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм, выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом рук-ля м/б выданы деньги, выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам; нарушения при оформлении командировочных расходов, отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; отсутствие команд-х удостоверений с отметками в месте пребывания в ком-ке; несоблюдение уст-х норм командировочных расходов; нарушения порядка налогооб-я при оформлении командировочных расходов, нарушение порядка удержания налога на доходы физ-х лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх уст-х норм, отсутствие анал-го учета предст-х расходов в пределах норм и сверх норм, некорр-е сост-е бух проводок.
24 Аудит расчета с персоналом по оплате труда и прочим операциям.
Цель - установление соответствия применяемой в орг-ции методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным док-м.
Задачи аудита: оценка существующей в орг-ции системы расчетов с персоналом и ее эфф-ти, оценка сост-я синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения орг-ции налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Информац-я база: ФЗ 129 «О бух учете», приказ Минфина «О формах бух отч-ти», план счетов, унифицир формы первичной учетной док-ции по учету труда и его оплаты, ГК, ТК, НК.
Источники инф: ф 1, 2, 4, 5, уч. политика, гл книга, оборотно-сальдовая ведомость, аналит учет по сч 70, 68, 69, трудовой договор, приказы, распоряжения руководителя, табель учета рабочего вр, штатное расписание, личные карточки, график отпусков, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников.
Аудитор уста-0ет формы и системы оплаты труда, определяет списочный состав и категории работников, проверке первичных док-в и табелей учета рабочего вр-и, проверка правильности оформления расчетно-платежных док-в, наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений, арифм-х ошибок, нет ли случаев повторного начисления сумм, повторения фамилий одних и тех же лиц, правильность применения тарифных ставок (окладов), расценок, разрядов, правильность орг-ции аналитического и синтетического учета по счету 70. Проверка оформления трудового договора. Проверка начислений з/пл и др выплат, обоснованность начисления премиий, надбавок, доплат, отпусков, вознаграждений, за выслугу лет. Проверка удержаний из оплаты труда. В ходе проверки аудитор должен установить своевременность и полноту удержаний, правильность определения налоговой базы; правомерность применения налоговых вычетов; правильность применения налоговых ставок; правильность начисления и своевременность перечисления налога.
Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям. Проверяя расчетные операции по предоставлению займов работникам орг-ции, уста-0ется: наличие договоров на выдачу займа; предусмотрено ли начисление процентов по займам; производится ли удержание из оплаты труда в случае непогашения задолженности. Возмещению работниками материального ущерба, аудиторы выясняют: причины возникновения ущерба; обоснованность удержанных, взыскиваются ли недостачи мат-х ценностей по рыночным ценам; полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам. Проверка обоснованности орг-ции по подготовке и переподготовке кадров; проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда; проверка правильности документирования и оплаты простоев и оплаты работы в случае брака; проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; проверка правомерности применения вычетов; проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
Ошибки: отсутствуют док-ты подтверждающие осуществление начислений и удержаний из зар платы, допущены обшики при начислении выплат по ср заработку, отпусков, по нертудоспособности, неправильная корресп сч, ошибки при расчете сумм НДФЛ; расхождения м/у данными аналит и синт учета, не применяются типовые формы первич док-в по оплате труда; не ведутся табели учета рабочего вр-и.
25 Аудит расчетов с бюджетом и внебюдж-и фондами.
Цель – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечичсления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Норм база: НК, ФЗ 129 «О бух учете», приказ Минфина «О формах бух отч-ти», план счетов, инструкции, положения.
Ист инф: уч.полит, ф1,2, декларации по налогам и платежам, расч-е ведомости по начислению зар/пл, журнал учета получ-х и выставленных сч-ф, книга покупок, книга продаж, учет.регистры по сч 19,68,69,70,76,90,91,99, гл книга и др.
З-чи: тщательное и своеврем-е консульт-е по вопросам налогообл-я с целью своеврем-го и прав-го расчета по нал с бюджетом, избежания переплат и предупреж-я фин санкций.
Необх-о проверить все ли налоги предпр-е платит, не платит ли лишнее, по каким налогам и сборам орг-я ведет расчет с бюджетом (налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на им-во, транспор-й налог и др). ознак-ся с рез-тами предыд-х аудит-х и нал-х проверок. Ознак-ся с уч политикой для целей налогообл-я.
Необходимо определить вид деят-ти и по к-ими налогам и платежам пред-тие предпр-е облаг-ся налогом. Для учета расчетов с бюджетом испол-ся сч 68, с/сч: расчеты по НДФЛ; расчеты по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, по налогу на рекламу, акцизы, транспортный налог. Аудитор д помочь предприятиям избежать убытков, связанных со штрафными санкциями налоговых органов. Аналит-й учет по сч 68 ведется по видам налогов.
По каждому налогу необходимо определить правильность: исчисления налогообл-й базы; применения ставок налогов и платежей; расчетов сумм налогов; применения льгот; полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет; составления бух проводок; составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отч-ти по видам налогов; ведения аналит и синт учета по сч 68, составления налоговой декларации, подтверждение соответствия фин-ых и хоз-ых операций действующему налоговому зак-ву
Берется декларация и провер-ся соотве-ет ли нал-й и БУ с декларацией.
Налог на имущество 2,2%: имеют льготы упрощенцы, неком-е орг, с/х, религиозные не платят. НДС ставки 18,10,0%. Налог на прибыль 2% в терр-й фонд, 18% в фед-й. Страховые фонды 34%: в Пенс ф 20%, накопительная часть Пенс ф 6%, соц страх 2,9%, фед-й мед страх 3,1%, терр-й мед страх 2%. Льготы по НДФЛ: ычеты 400 руб, 1000р на каждого ребенка.
Ошибки: неверное исчисление налогообл-й базы; неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС; ненадлежащее ведение учетов; неправильное определение налоговых льгот; несоответствие данных анал.учета синтетич-у учету и показателям отч-ти; нарушение срока платежей; применение неверной ставки налога; неточный учет пеней и штрафов; сокрытие данных, представляемых налоговым органом; неправильное классификация или расчет доходов, учитываемых при налогооблажении в качестве освобожденных от налогообл-я; проведение в учете фиктивных сделок по расчетам м/у материнским и дочерними структурами для получения льгот по налогоблажению.