АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА. Основной нормативный документ ФПСАД №5 Аудиторские доказательства
Основной нормативный документ ФПСАД №5 Аудиторские доказательства
Аудиторы должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается их мнение.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. В качестве доказательств в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бух отчетности как в целом, так и по отдельным частям.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух записи, являющиеся основой финансовой (бух) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников(от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля – проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей орг-и и эффективности функционирования систем бух учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в фин бух отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:
- детальные тесты оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бух учета
- аналитические процедуры.
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.
Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств
Надлежащий характер – качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки фин бух отчетности и ее достоверности.
Аудиторы собирают аудиторские доказательств из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хоз операцию или однотипных операций.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними , внешними и смешанными.
Внутренние доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменной или устной форме. Внешние доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменной форме. Смешанные доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источников (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем полученные из внутренних источников;
- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бух учета и внутреннего контроля являются эффективными
- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
- аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме;
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.
Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору следует выполнить дополнительные процедуры.
При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хоз операций аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения