Порядок исчисления налогов
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога исчисляется оп итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемыми объектами налогообложения.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты, частичной поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав.
НДС является косвенным налогом.
Сумму налога необходимо выделять отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах.
Счет-фактура – документ, на основании которого покупатель сможет принять к вычету НДС, уплаченного поставщиком. Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе и лица, которые его не платят.
Обязанность налогоплательщика по составлению счетов-фактур включает также обязанность ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
Пример: ООО «Альфа» 17 марта 2010 года по договору поставки отгрузило ООО «Бета» товар на сумму 236 тыс. рубл. (в том числе НДС 18%) и выставила счет-фактуру №10 той же датой. Просмотреь документооборот по НДС продавца и покупателя.
| № | Продавец | № | Покупатель |
| 1 | Составление счета-фактуры №10 от 17.03.2010 на сумму 236 тыс.рубл. в 2х экземплярах, НДС отдельной строкой 36 тыс.рубл. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у продавца | 1 | Получение счета-фактуры №10 от 17.03.2010 на сумму 236 тыс.рубл. НДС выделен отдельной строкой |
| 2 | Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в журнале учета выставленных счетов-фактур | 2 | Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в журнале учета полученных счетов-фактур |
| 3 | Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в книге продаж | 3 | Документ №10 от 17.03.2010 учитывается в книге покупок |
При рассмотрении документооборота, приведенного в таблице необходимо остановиться на понятии «входной НДС» - это тот налог, который поставщик товаров, работ, услуг предъявил покупателю дополнительно к цене или который был уплачен на таможне при ввозе товаров в РФ.
Суммы уплаченного НДС могут:
1. Приниматься к вычету (возмещению) при исчислении суммы НДС к уплате в бюджет
2. Учитываться в стоимости приобретённых товаров, работ, услуг, имущественных прав
3. Относится на затраты при исчислении налога на прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов)
4. Быть покрытой за счет собственных источников организации, покупателей
Применение налоговых вычетов, то есть уменьшение суммы НДС, исчисленной для уплаты в бюджет на суммы «входного налога». Условия применения вычетов:
1. Товары, работы, услуги, имущественные правадолжны быть приобретены для операций, облагаемых НДС.
2. Товары, работы, услуги, имущественные права должны быть приняты к учету, оприходованы.
3. У покупателя имеются надлежаще оформленные счет-фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.
Учитывается в стоимости товаров. При учете НДС в стоимости товаров он затем списывается на материальные и прочие затраты. Покупатели обязаны учесть входной НДС в стоимости товаров, работ, услуг, если:
- указанные товары, работы, услуги приобретены ими для использования в операциях, необлагаемых НДС.
- товары, работы, услуги используются для операций, местом реализации которых не признается территория РФ
- покупатель не является налогоплательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы, либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика
- товары, работы, услуги используются для операции, которые не признаются реализацией
Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды могут сразу списать входной НДС на затраты в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией, однако это право таких организаций, а не обязанность и они могут принимать входной НДС к вычету по общим правилам. Выбранный способ организации должны закрепить в учетной политике и применять его в отношении всех совершаемых операций.
Суммы НДС по товарам, работам, услугам покрываются за счет собственных источников, если он не удовлетворяют вышеприведённым требованиям. Позволяющим принять НДС к вычету, включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, либо отнести на затраты, учитываемые по налогу на прибыль.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленная по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.
Таким образом, для того, чтобы определить сумму НДС в бюджет необходимо следующее:
1. Исчислить общую сумму налога по всем операциям в момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период.
- Определить общую сумму налоговых вычетов, к которой можно применить по итогам данного налогового периода
- Найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов,
НДСбюдж=НДСобщ-НДСвычет, где НДСбюдж – сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, НДСобщ – НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям, НДСвыч – налоговые вычеты по итогам налогового периода.
Уплата налога в бюджет и предоставление налоговой декларациипроизвоится е позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом
Обязанности по уплате налога и предоставления налоговой декларации исполняются налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговых органах
Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (ставка 18%).
| Этапы движения товара | Стоимость закупленных сырья и материалов, тыс. рубл. | Созданная на предприятии добавленная стоимость, тыс. рубл. | Стоимость реализованной продукции, тыс. рубл. | Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, тыс. рубл. | |||
| Без НДС | Сумма НДС | Без НДС | НДС | Стоимость с НДС | |||
| Предприятие -первичный производитель сырья | - | - | |||||
| Обрабатывающее предприятие | |||||||
| Оптовый продавец | |||||||
| Розничный продавец | |||||||
| Конечный потребитель | - | - | - | - |
АКЦИЗЫ
Это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков производящих и реализующих подакцизную продукцию
1. Налогоплательщики:
1. Организации
2. ИП
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ
Налогоплательщики совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином обязаны получать соответствующие свидетельства о регистрации
Подакцизные товары:
1. Спирт этиловый всех видов сырья за исключением коньячного
- Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, внесенных в гос. Реестр, препаратов ветеринарного назначения, в емкостях не более 100 мл, парфюмерно-косметическая продукция, в емкостях не более 100 мл с объемной долей этилового спирта не более 80% и с объемной долей этилового спирта до 90% при наличии пульверизаторов
- Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%)
- Пиво
- Табачная продукция
- Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил
- Автомобильный бензин
- Дизельное топливо
- Моторные масла
- Прямогонный бензин
Объект налогообложения
При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что акцизами облагается реализация товаров у производителя. Это делается с целью исключения двойного налогообложения, то есть при последующих перепродажах акциз н начисляется и его сумма в цене товара увеличиваться не будет.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, безвозмездная передача признается реализацией.
- Продажа лицами переданных им на основании приговоров судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров.
- Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья, либо другим лицам.
- Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии.
- Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд
- Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный каптал организаций.
- Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе
- Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ
- Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции
- Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. К производству приравниваются розлив алкогольный продукции и пива
Операции, не подлежащие налогообложению:
1. Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров
2. Реализация подакцизных, товаров помещенных под акцизный режим экспорта за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли
Налоговая база
1. НБ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
2. НБ при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки. Твердые – в абсолютной сумме на единицу измерения. НБтверд=Вн.е.(объем реализованных товаров в натуральных единицах)
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленные исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без учета акциза и НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговой ставки НБадв=Вд.е.
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для акцизов при применении адвалорной ставки – по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные ставки НБк=НБт+НБа.
3. При определении налоговой базы выручка, полученная на иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсы ЦБ РФ на дату реализации подакцизных товаров