Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
По объектам учета затрат в отечественной экономической литературе, как правило, выделяют следующие методы: позаказный и попередельный.
Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода (шифра) заказа. По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. Данный метод применяется на промышленных предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства. Его особенности:
· объектом учета затрат является отдельный производственный заказ (изделие, работы). При этом объект учета затрат, как правило, совпадает с объектом калькулирования;
· прямые затраты учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты – в соответствии с базой распределения;
· фактическая себестоимость готовой продукции (работ) определяется, как правило, один раз после окончания выполнения заказа.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят несколько стадий обработки (переделов). Особенности метода:
· объектом учета затрат служит отдельная фаза производства (передел). Внутри передела затраты группируются по цехам и статьям;
· объектами калькулирования выступают виды продукции или полуфабрикаты;
· прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам или стадиям производства;
· фактическую себестоимость определяют ежемесячно.
Необходимой предпосылкой калькулирования при попередельном методе является организация сводного учета затрат на производство. Понятие «сводного учета» в российских условиях применимо лишь к промышленности и трактуется как система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Выбор первого или второго варианта зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано наличием операций по продаже на сторону полуфабрикатов, себестоимость которых необходимо определить.
Разновидностью попередельного метода является попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Он обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства (например, предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции).
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат на производство различают текущий и нормативный методы.
Текущий метод – метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости базируется на таких принципах, как:
· полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
· учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;
· локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объекта учета и носителям затрат;
· отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
· сравнение фактических показателей с плановыми.
Однако данный метод не позволяет оперативно обеспечивать управляющий персонал бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время (до 1 месяца) по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ.
Необходимой предпосылкой применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является наличие соответствующей нормативной базы - комплекса всех нормативов, смет и норм, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Нормативный метод позволяет, не дожидаясь полной обработки документов по фактическим расходам, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.
Основные принципы нормативного метода:
· предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
· ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
· учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
· установление и анализ причин и условий появления отклонений от норм по местам их появления;
· определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Описанные выше методы применяются не изолированно, поскольку каждый из них отражает учет затрат, но с разных позиций, рассматриваемых через классификационные признаки. Причем основным признаком является объект учета затрат. Следовательно, при позаказном или пепередельном (попроцессном) методе затраты могут учитываться как текущим, так и нормативным методом.