Порядок обчислення відхилень витрат

Види відхилень витрат Розрахунок відхилень
1. Відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок ціпи Фактична кількість матеріалів * (Планова ціна — Фактична ціна)
2. Відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок використання (Планова кількість матеріалів — Фактична кількість матеріалів) * Планова ціна
3. Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок тарифної ставки (Планова тарифна ставка — Фактична тарифна ставка) * Фактична кількість годин
4. Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок продуктивності праці (Планова кількість годин — Фактична кількість годин) * Планова тарифна ставка
5. Відхилення змінних виробничих накладних витрат за рахунок ставки розподілу (Планова ставка розподілу * Фактична кількість годин праці) - Фактичні змінні накладні витрати
6. Відхилення змінних виробничих накладних витрат за рахунок продуктивності праці (Плановий час для фактичного обсягу виробництва — Фактичний час) * Планова ставка розподілу змінних накладних витрат
7. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок виконання бюджету Планові постійні накладні витрати — Фактичні постійні накладні витрати
8. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок обсягу виробництва (Фактичний обсяг виробництва — Плановий обсяг виробництва) * Планова ставка розподілу постійних накладних витрат на виріб
9. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок продуктивності праці (Планова кількість годин праці на фактичний обсяг — Фактична кількість годин праці) * Планова ставка розподілу постійних накладних витрат на годину
10. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок використання потужності (Фактичний час — Плановий час) * Планова ставка розплоділу постійних накладних витрат на годину
11. Відхилення змінних витрат за рахунок цін на ресурси (Планова ціна за одиницю ресурсів -Фактична ціна за одиницю ресурсів) * Фактична кількість використаних ресурсів
12. Відхилення змінних витрат за рахунок ефективності використання ресурсів (Планова кількість використаних ресурсів — Фактична кількість використаних ресурсів) * Планова ціна за одиницю

Для забезпечення системності та комплексності контролю­вання та регулювання виконання бюджетів на підприємствах доцільно формувати звіт про їх виконання. Такі звіти обов'яз­ково формуються відносно всіх бюджетів, які розробляються на підприємстві. Стандартна форма звіту про виконання бю­джету зображена за допомогою табл. 4.3.

Таблиця 4.3

Звіт про виконання бюджету__________________________

(назва бюджету)

Статті бюджету Планові бюджетні показники Фактичні бюджетні показники Абсолютне відхилення Відносне відхилення Значимість відхилення Пояснення Заходи щодо регулювання
Код Назва  
                 

Звіт про виконання бюджетних показників доцільно фор­мувати за мінімальними бюджетними періодами (частковими) регулярно, оскільки лише за дотримання цієї умови створю­ються можливості для виявлення тенденцій у відхиленнях бю­джетних показників та ігнорування несуттєвих відхилень, що сприятиме економії часу управлінців.

Як вказувалося вище, на підприємствах доцільно формува­ти три основні бюджети (бюджет доходів та витрат, бюджет руху грошових коштів та балансовий бюджет), що дає змогу вико­нати одне із найголовніших завдань контролювання бюджетів - оцінити фінансовий стан підприємства на засадах розрахун­ку низки показників, що характеризують майновий стан, ліквідність, фінансову стійкість, ділову активність та рента­бельність підприємства (табл. 4.4) [5; 10; 31; 51; 52; 56; 70; 73; 115; 122; 126; 129; 140].

Таблиця 4.4 Показники, що характеризують фінансовий стан підприємства

Показники Формули для розрахунку Нормативні значення
1. Показники майнового стану
1.1. Коефіцієнт зносу основних засобів Знос основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду Зменшення
1.2. Коефіцієнт оновлення основних засобів Введення основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на кін. звітного періоду Збільшення
1.3. Коефіцієнт вибуття основних засобів Списання та вибуття основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду Повинен бути меншим, ніж коефіцієнт оновлення основних засобів
2. Показники ліквідності
2.1.Коефіцієнт покриття Оборотні засоби / Поточні зобов'язання > 1
2.2. Коефіцієнт швидкої ліквідності (Оборотні засоби - Запаси) / Поточні зобов'язання 0,6-0,8
2.3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (Поточні фінансові інвестиції + грошові кошти та їх еквіваленти) / Поточні зобов'язання >0 (збільшення)
2.4. Чистий оборотний капітал (гр. од.) (Оборотні засоби — Поточні зобов'язання) >0 (збільшення)
3. Показники фінансової стійкості
3.1. Коефіцієнт бюджетної автономії Власний капітал / Активи >0,5
3.2. Коефіцієнт фінансування (Забезпечення наступних витрат та платежів + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + Доходи майбутніх періодів) / Власний капітал <1
3.3. Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами (Оборотні засоби — Поточні зобов'язання) / Поточні зобов'язання >0,1
3.4. Коефіцієнт маневреності власного капіталу (Оборотні засоби і поточні зобов'язання) / Власний капітал Збільшення  
4. Показники ділової активності  
4.1.Коефіцієнт оборотності активів Чистий дохід від реалізації продукції / (Активи на поч. звітного періоду + Активи на кін. звітного періоду) / 2 Збільшення  
4.2. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості Чистий дохід від реалізації / (Кредиторська заборгованість на поч. звітного періоду + Кредиторська заборгованість на кін. звітного періоду) / 2 Збільшення  
4.3. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості Чистий дохід від реалізації / (Дебіторська заборгованість на поч. звітного періоду + Дебіторська заборгованість на кін. звітного періоду) / 2 Збільшення  
4.4. Період погашення дебіторської заборгованості (Дні) 365 / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості Зменшення  
4.5. Період погашення кредиторської заборгованості (дні) 365 / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості Зменшення  
4.6. Коефіцієнт оборотності запасів Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) / (Запаси на поч. звітного періоду + Запаси на кін. Звітного періоду) / 2 Збільшення  
4.7. Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача) Чистий дохід від реалізації продукції / (Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду + Первісна вартість основних засобів на кін. звітного періоду) / 2 Збільшення  
4.8. Коефіцієнт оборотності власного капіталу Чистий дохід від реалізації продукції / (Власний капітал на поч. звітного періоду + Власний капітал на кін. Звітного періоду) / 2 Збільшення  
5. Показники рентабельності  
5.1. Коефіцієнт рентабельності активів Чистий прибуток / (Активи на поч. звітного періоду + Активи на кін. звітного періоду) / 2 >0 (збільшення)  
5.2. Коефіцієнт рентабельності власного капіталу Чистий прибуток / (Власний капітал на поч. звітного періоду + Власний капітал на кін. звітного періоду) / 2 >0 (збільшення)  
5.3. Коефіцієнт рентабельності реалізації Чистий прибуток / Чистий дохід від реалізації продукції >0 (збільшення)  
5.4. Коефіцієнт рентабельності виробництва продукції Чистий прибуток / Собівартість реалізації продукції >0 (збільшення)  
             

На більшості вітчизняних підприємств основною ціллю впровадження бюджетних систем є удосконалення управління грошовими потоками для уникнення касових розривів та підтримання необхідного рівня платоспроможності. Досягнен­ня цієї цілі здійснюється на засадах якісного формування бю­джету руху грошових коштів, оперативного контролювання та регулювання грошових потоків. Узагальнення фактичних ма­теріалів та проведені дослідження дозволяють визначити по­няття "стійкості бюджету руху грошових коштів", яке характе­ризується такими станами бюджету надходжень і видатків:

1)Стійкий стан бюджету (передбачені бюджетом видатки покриваються повністю за рахунок власних джерел).

2) Нестійкий стан бюджету (передбачені бюджетом видат­ки покриваються повністю за рахунок власних джерел та част­ково — за рахунок залучених і позичених джерел).

3) Кризовий стан бюджету (передбачені бюджетом видатки повністю не покриваються за рахунок власних і залучених дже­рел фінансування за відсутності альтернативних варіантів фінансування.