Оформлення результатів ревізій (перевірок), заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень
4.1.Наслідки ревізії оформляються актом, який підписується кері
вником ревізійної групи (ревізуючим), керівником та головним (старшим)
бухгалтером перевіреного міністерства, відомства, іншого органу держа
вного управління, підприємства, установи, організації, а в разі потреби -
колишніми керівником та головним (старшим) бухгалтером, в період ро
боти яких мали місце виявлені порушення, зловживання. Кінцевою датою
написання акта, як правило, є. останній день проведення ревізії (перевір
ки), зазначений у посвідченні на її проведення.
4.2. Результати перевірки оформляються довідкою, але у всіх випа
дках виявлення порушень чинних законодавчих і нормативних актів, зло
вживань, приписок, серйозних недоліків у веденні обліку і звітності, коли
державі завдано збитків тощо - за результатами складається акт, а не до
відка.
4.3. Акт перевірки стану роботи фінансового органу чи органу Дер
жавного казначейства підписується керівником ревізійної групи, а від пе-
ревіряємого об'єкта - керівником, начальником бюджетного підрозділу
(відділу, інспекції) та головним бухгалтером.
4.4. Акт ревізії (перевірки) фінансово-господарської діяльності мі
ністерства, іншого органу управління, підприємства, установи, організації
підписуєтьзся керівником ревізійної групи (ревізуючим), міністром або одним з й«ого заступників, керівником (або заступником) іншого перевіреного оржгану управління, підприємства, установи, організації та головним бухгалтером, а у разі потреби - й іншими відповідальними працівниками гтедревіреного об'єкта.
4.5. Акт ревізії централізованої бухгалтерії, яка обслуговує ряд бю
джетних угстанов, підписується керівником ревізійної групи, керівником
органу, прпи якому утворена централізована бухгалтерія, та головним бух
галтером. І Перед підписанням акта ревізії з його змістом повинні бути
ознайомленні керівники установ, у фінансовій діяльності яких виявлено
недоліки таа порушення фінансової дисципліни, про що вони повинні по
ставити своої підписи та дати пояснення окремо по кожному з виявлених
недоліків і порушень.
4.6. - Акт (довідка) реєструється в контрольно-ревізійному підрозді
лі, як праввило, відразу після складання, і його другий примірник вру
чається керівнику (при відсутності останнього - його заступнику або го
ловному бухгалтеру, які мають право підпису фінансових документів) пе
ревіреного об'єкта для ознайомлення й підписання під розписку на пер
шому примжірнику акта (довідки) із зазначенням дати передачі, але не піз
ніше настуї пного робочого дня з дати завершення ревізії (перевірки), що
визначена вз посвідченні. Якщо ревізія (перевірка) проводилась за межами
населеного пункту, в якому знаходиться контрольно-ревізійний підрозділ,
то реєстраіщія акта (довідки) здійснюється в день повернення керівника
ревізійної ггрупи з відрядження.
4.7. ГГГри наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (пере
вірки) керівшник, головний (старший) бухгалтер чи інші особи, які підпи
сують акт (ддовідку), в день передачі акта роблять про це застереження пе
ред своїми підписами і не пізніше ніж через п'ять робочих днів з дня їх
підписання із зауваженнями, подають з цього приводу письмові пояснен
ня чи запероечення. Якщо протягом зазначеного 5-денного терміну пояс
нення чи зауваження стосовно акта не надійдуть, то контрольно-
ревізійний гпідрозділ має право здійснити належні заходи щодо реалізації
матеріалів рревізії або перевірки (передати матеріали до правоохоронних
органів, інфоормувати органи влада чи господарського управління, винес
ти рішення і про фінансові санкції та адміністративні штрафи тощо).
У винняткових випадках за письмовим зверненням керівника об'єкта контролю те-ермін подання пояснення чи зауваження може бути продовжений керівником контрольно-ревізійного органу, за дорученням якого проводиться» ревізія (перевірка).
4.8. Шісля підписання акта ревізії (перевірки) із зауваженнями реві
зуючі при пготребі невідкладно беруть додаткові пояснення від посадових
осіб, причетггних до виявлених ревізією (перевіркою) порушень чи зло
вживань.
4.9. Правильність обгрунтувань, фактів, викладених у поясненнях
посадових осіб, ревізуючі повинні ретельно перевірити і в строк не пізні
ше 15 робочих днів з дня отримання заперечень по них дати письмовий
висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного під
розділу відділу в районі, місті, управління в Автономній Республіці Крим,
області, містах Києві і Севастополі, відповідного управління ГоловКРУ
України або його заступником.
4.10. При відмові посадових осіб від ознайомлення і підписання ак
та (довідки) по наслідках ревізії або перевірки, посадові особи державної
контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та свої
ми підписами в день передачі акта на ознайомлення й підписання. Водно
час акт (довідка) ревізії (перевірки) направляється керівнику об'єкта кон
тролю для ознайомлення за місцезнаходженням (адресою, вказаною в
установчих документах) підприємства, установи, організації рекомендо
ваним листом. Одразу ж після направлення акта поштою контрольно-
ревізійний відділ має право здійснити н&чежні заходи щодо реалізації ма
теріалів ревізії (перевірки) з обов'язковим зазначенням у супровідних ли
стах на адресу органів влади, господарського управління чи правоохо
ронних органів факту відмови від ознайомлення з актом і від його підпи
сання.
При надходженні зауважень за результатами ревізії (перевірки) в термін пізніше 5 робочих днів з часу підписання акта із зауваженнями чи складанні акта про відмову від ознайомлення і підписання, рішення про їх розгляд приймає керівник контрольно-ревізійного органу.
4.11.Про результати ревізії або перевірки інформуються вищі орга
ни управління (по підпорядкованості), відповідні органи державної влади,
а в необхідних випадках матеріали ревізій чи перевірок надсилаються
правоохоронним органам.
4.12.У тих випадках, коли по виявлених фактах необхідно вжити
термінових заходів щодо усунення порушень або притягнення до відпові
дальності осіб, які винні у зловживаннях, в період ревізії, не чекаючи на її
закінчення, складається проміжний акт, від посадових осіб вимагаються
необхідні пояснення. Ці матеріали невідкладно надсилаються правоохо
ронним органам для відповідного реагування.
4.13.Проміжні акти складаються також за результатами ревізій кас.
Вони підписуються ревізуючим, головним (старшим) бухгалтером і ма
теріально відповідальними особами. Факти, що викладені в проміжних
актах, включаються у загальний акт ревізії.
4.14.Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті (довідці) на
підставі перевірених даних і фактів, що випливають з наявних оригіналів
документів організації, яка ревізується; даних про результати проведених
зустрічних перевірок; наслідків інвентаризацій, контрольних обмірів, ко
нтрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, контрольних
аналізів сировини, матеріалів та готової продукції; даних перевірки якості продукції, дотримання технічних умов та технологічних режимів виробництва, відповідності продукції діючим стандартам, цінам і тарифам, а також інших даних.
4.15. При складанні акта (довідки) ревізії або перевірки повинна
бути додержана об'єктивність, ясність і вичерпність опису виявлених фа
ктів і даних.
4.16. Не допускаються включення до акта (довідки) ревізії чи пе
ревірки різного роду висновків, пропозицій та не підтверджених доку
ментами даних про фінансово-господарську діяльність об'єкта, що ревізу
ється, а також даних із слідчих матеріалів та посилань на свідчення поса
дових осіб, які вони дали перед слідчими органами.
4.17. В акті ревізій (перевірок) ревізори не повинні кваліфікувати,
оцінювати дії окремих посадових осіб, зокрема, «розкрав кошти», «при
власнив державне майно», «сфабрикував», «злочинець», «шахрай» та ін.
4.18. В акті ревізії слід вказати, які господарські і фінансові опера
ції та документи перевірені, за який період і яким способом (вибірковим,
суцільним).
4.19. При складанні акта перевірки стану виконання бюджету та
роботи фінансового органу до нього включаються дані і факти, які вияв
лені як в самому фіноргані, так і в установах, на підприємствах та в ор
ганізаціях, якщо вони свідчать про недоліки в роботі фінансового органу,
що перевіряється.
4.20. Не допускається внесення до акта перевірки фінансового ор
гану фактів, виявлених на підприємствах, в установах та організаціях, як
що ці факти не пов'язані з його роботою.
4.21. В акті ревізії (довідці перевірки) вказуються:
• загальні дані про виконання бюджету, кошторису витрат бюджетної
установи, окремих основних виробничих і фінансових показників гос
подарюючого суб'єкта;
• виявлені факти порушень законів України, нормативних актів Прези
дента України та Кабінету Міністрів України, а також міністерств та
інших центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в уста
новленому порядку в Міністерстві юстиції України; факти неправиль
них розрахунків з бюджетом, незаконного і не за цільовим призначен
ням витрачання готівки і матеріальних цінностей та інші порушення
фінансової дисципліни, порушень ведення бухгалтерського обліку і
складання звітності;
• виявлені факти безгосподарності, недостач, безпідставного списання й
привласнень готівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей,
інших зловживань, нерегламентованого державою виробництва то
варів і надання послуг;
• розміри виявлених шкоди та збитків, причини їх виникнення, посади, прізвища та ініціали осіб, які їх допустили.
4.22. У міру виявлення збитків, завданих державі, керівник ревізій
ної групи (ревізор), не чекаючи закінчення ревізії, має право усно реко
мендувати керівництву підприємства, установи, організації, що ревізуєть
ся чи перевіряється, невідкладно вжити заходів для їх відшкодування та
запобігання їм надалі.
4.23. Матеріали кожної ревізії (перевірки) не пізніше 3 робочих
днів від дати підписання акта ревізії (перевірки) або складання акта про
відмову від ознайомлення з актом ревізії (перевірки) розглядаються та
приймаються від ревізуючих керівником (чи його заступником) відповід
ного підрозділу контрольно-ревізійної служби, або за їх дорученням - од
ним із відповідальних працівників (начальником відділу управління, його
заступником тощо) цього підрозділу.
4.24. Посадові особи при розгляді матеріалів ревізії роблять свої
критичні зауваження, дають рекомендації, а в разі необхідності, котра
може постати внаслідок неякісного проведення ревізії та інших причин,
призначають у відповідності до вимог статті 4 Указу Президента України
«Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності» по
вторну ревізію (перевірку). Про розгляд та прийняття матеріалів ревізій
(перевірок) робиться відповідний запис особами, вказаними в пункті 4.23,
на останній сторінці акта (довідки) або на окремому аркуші із за
значенням дати розгляду та терміну виконання рекомендацій. Після усу
нення недоліків, виконання рекомендацій, проведення повторної ревізії
або перевірки переліченими посадовими особами робиться остаточний
висновок щодо можливості прийняття матеріалів ревізій (перевірок), про
що робиться позначка на останній сторінці акта (довідки) - «Акт ревізії
(довідку перевірки) прийнято», дата, підпис.
4.25. У разі потреби матеріали ревізій (перевірок) виносяться на об
говорення в колективах перевірених підприємств, організацій, установ,
оприлюднюються через засоби масової інформації.
4.26. У тих випадках, коли вжитими в період ревізій заходами не
забезпечено повне усунення виявлених ревізією порушень, ревізуючі го-
гують і за підписом керівника (або його заступника) відповідного підроз
ділу контрольно-ревізійної служби направляють керівництву перевірено
го об'єкта вимогу щодо усунення виявлених порушень та вжиття, в уста
новленому чинним законодавством порядку, заходів щодо повного від
шкодування збитків та притягнення осіб, винних в допущених порушен
нях, до дисциплінарної і матеріальної відповідальності.
4.27. Про виявлені порушення законів України, постанов Верхов
ної Ради України, нормативних актів Президента України і Кабінету Мі
ністрів України, а також нормативно-правових актів міністерств та інших
центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в установленому
порядку в Міністерстві юстиції України, у випадках, передбачених чинним законодавством, подаються інформації:
• Головним контрольно-ревізійним управлінням України - Президенту
України, Верховній Раді України, Кабінету Міністрів України, мініс
терствам, іншим центральним органам виконавчої влади;
• контрольно-ревізійними управліннями в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі - Головному контрольно-
ревізійному управлінню України, міністерствам, іншим центральним
органам виконавчої влади, обласним, районним, Київській та Севасто
польській міським державним адміністраціям;
• контрольно-ревізійними відділами у районах, містах і районах у міс
тах - контрольно-ревізійним управлінням в Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києві та Севастополі, відповідним місцевим
державним адміністраціям;
• результати ревізій виконання бюджетів в Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києві і Севастополі та стану роботи фінансо
вих органів і органів Державного казначейства повідомляються керів
ником ревізійної групи Раді міністрів Автономної Республіки Крим,
керівництву обласних. Київської і Севастопольської міських держав
них адміністрацій та в разі необхідності розглядаються на засіданнях
Ради міністрів Автономної Республіки Крим, колегій обласних, Київ
ської і Севастопольської міських державних адміністрацій. Для роз
гляду на місці результатів таких ревізій, доповідання їх на засіданнях
колегій державних адміністрацій, вирішення питань щодо вжиття за
ходів по підвищенню рівня роботи фінансових органів і органів Дер
жавного казначейства та забезпеченню належного рівня виконання
бюджету, у необхідних випадках в Автономну Республіку Крим, обла
сті, міста Київ і Севастополь виїжджають керівні працівники Мініс
терства фінансів України чи Головного контрольно-ревізійного управ
ління України. Матеріали таких ревізій за рішенням керівництва Міні
стерства фінансів України розглядаються на засіданні його колегії;
• результати ревізій виконання бюджетів районів, міст, районів у містах
та стану роботи фінансових і казначейських органів цих регіонів до
повідаються місцевим державним адміністраціям та розглядаються на
засіданнях, для участі в роботі яких в райони (міста) виїжджають кері
вні працівники обласного фінансового управління чи контрольно-
ревізійного управління в області (місті). Керівництво обласного фінан
сового управління і контрольно-ревізійного в області (місті) вирішує
також питання про необхідність розгляду наслідків таких ревізій на
засіданні обласного (міського) фінансового управління;
• результати ревізій виконання бюджетів сільських, селищних і міських
рад та забезпечення збереження у них коштів виносяться на розгляд
виконкомів цих рад, а в необхідних випадках - на розгляд відповідних рад вищого рівня.
4.28. При виявленні істотних порушень фінансової дисципліни, не
достач коштів і матеріальних цінностей, інших зловживань матеріали ре
візії (перевірки) передаються слідчим органам і одночасно ставиться пе
ред керівництвом перевіреного підприємства, установи, організації або
відповідного органу управління питання про звільнення від займаних по
сад винних у цьому осіб.
4.29. Вилучені перевіряючими документи зберігаються до закін
чення ревізії або перевірки; після цього вони в день підписання акта реві
зії (перевірки) повертаються посадовим особам відповідного підприємст
ва, установи або організації під розписку згідно з їх письмовим перелі
ком, якщо правоохоронними органами на дату завершення ревізії (переві
рки) не прийнято рішення про виїмку цих документів.
4.30. Матеріали, які передаються у слідчі орга?ш, згідно з описом,
повинні містити: лист (в якому має бути викладено коли, ким і за який
період проводилась ревізія (перевірка), в чому полягає суть порушень,
зловживань, які закони і їх статті порушені, розмір заподіяних збитків, як
відображено в бухгалтерському або складському обліку операції, здійс
нені з порушеннями, прізвища й посади винних осіб); акт ревізії (перший
примірник); оригінали документів або їх копії, які підтверджують факти
виявлених зловживань, якщо рішення про вилучення оригіналів докумен
тів після закінчення ревізії не прийнято правоохоронними органами; по
яснення осіб, діяльність яких перевірена, а також інших осіб, які мають
значення для перевірки обставин скоєння зловживань; інвентаризаційні
описи, якими зафіксовано недостачі коштів і матеріальних цінностей; ак
ти контрольних обмірів виконаних ремонтних і будівельних робіт, якими
встановлено відхилення від актів прийому-передачі їх виконання; висно
вки ревізуючих за поясненнями службових осіб при наявності їх запере
чень по акту, опис документів, що додаються до супровідного листа. При
цьому в справах контрольно-ревізійного підрозділу повинні бути залише
ні: другий або третій примірник акта ревізії, копії пояснень посадових
осіб перевіреної організації по виявлених порушеннях і зловживаннях,
копії основних документів, які це підтверджують.
4.31.У випадках, коли діями чи бездіяльністю посадових осіб дер
жаві або юридичній особі заподіяні матеріальні збитки, але їх дії в кримі
нальному порядку не розглядаються, належить поставити вимоги перед
керівником перевіреної або вищої (по підпорядкованості) організації що
до пред'явлення цивільних позовів до винних осіб.
4.32. Безпідставна відмова в порушенні кримінальної справи або
постанова слідчих органів про припинення кримінальної справи, поруше
ної за матеріалами проведених ревізій, можуть бути оскаржені органами
державної контрольно-ревізійної служби в установленому чинним законодавством порядку.
4.33. Якщо виявлено шкоду, заподіяну працівниками перевірених
підприємств, установ та організацій внаслідок порушення покладених на
них трудових обов'язків, то керівники органів державної контрольно-
ревізійної служби або їх підрозділів ставлять перед керівниками пе
ревірених підприємств, установ та організацій, а в необхідних випадках
перед керівниками вищих органів господарського управління (по підпо
рядкованості) вимоги щодо часткового або повного покриття шкоди.
4.34. По наслідках проведених ревізій (перевірок) в межах наданих
прав контрольно-ревізійні підрозділи оформляють рішення про застосу
вання фінансових санкцій та накладення адміністративних стягнень.
4.35. Органи державної контрольно-ревізійної служби в Україні:
• здійснюють контроль щодо усунення виявлених на перевірених під
приємствах, в установах, організаціях недоліків та порушень, за ви
конанням своїх вимог, відшкодуванням збитків;
• ведуть облік ревізій (перевірок) та їх результатів, складають і подають
у вищі органи відповідну звітність про свою роботу за установленими
формами у визначені терміни;
• систематично вивчають та узагальнюють матеріали ревізій (перевірок)
і на підставі цього вносять у відповідні державні органи, в необхідних
випадках, пропозиції щодо перегляду чинних законів, положень, пра
вил, інструкцій, поліпшення системи контролю за дотриманням фі
нансової дисципліни, усунення причин і умов, що сприяли фінансовим
правопорушенням, поліпшення стану роботи відомчого контролю;
• готують і розповсюджують у своїй системі оглядові або інформаційні
листи по обміну досвідом у роботі.
Додаток 2