Составление сводной финансовой отчетности по МСФО

Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каж­дое предприятие группы обязано составлять отдельную финансо­вую отчетность. Может составляться консолидированная (свод­ная) отчетность - единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны со­ставлять компании (материнские компании), которые контролиру­ют деятельность других фирм (дочерних).

Процесс формирования сводной отчетности - построч­ное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Регламентация порядка составления сводной финансовой отчет­ности по МСФО.

Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетно­сти регламентируются МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация.- Компании специального назначе­ния» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому учас­тию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников». При формировании финансовой отчетности груп­пы необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций: МСФО № 22 «Объединение компаний» и интерпретаций «ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов», «ПКИ-22 Объеди­нение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл», «ПКИ-28 Объе­динение компаний - «Дата обмена» и справедливая стоимость до­левых инструментов»; МСФО № 24 «Раскрытие информации о свя­занных сторонах»; МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и интерпретаций «ПКИ-3 Элиминирование нереализо­ванных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями», «ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - при­знание убытков»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» и интерпретации «ПКИ-13 Совместно

контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей». Варианты составления консолидированной отчетности:

1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы.
Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются
для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех ком­паний. Затем агрегированная российская отчетность группы транс­формируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Примером является корректировка показателей отчет­ности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной от­четности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

Сбор и анализ информации из дочерних компаний;

Исключение внутригрупповых оборотов и остатков;

Расчет основных поправок;

Расчет инфляционных поправок;

Сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;

Подготовка информации для раскрытия;

Выпуск отчетности с пояснениями.

Учет аренды (МСФО № 17)

Для отражения операций по аренде используют МСФО № 17 «Учет аренды». Он разъясняет арендаторам и арендодателям учетную политику и правила раскрытия информации, применяемой к раз­личным видам обязательств. Стандарт применяют ко всем видам договоров аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение огово­ренного периода.

Виды аренды

1. Финансовая аренда. Происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.
Право собственности на актив может передаваться или не переда­ваться.

2. Операционная аренда. Включает все другие виды аренды.
Классификация аренды происходит в начале ее срока. При этом исходят главным образом из содержания, а не из формы договора. Классификация основывается на том, в какой степени риски и вы­годы распределяются между арендатором и арендодателем. Риски включают в себя убытки, образующиеся в результате простаивания мощностей, устаревших технологий, а также отклонений в поступ­лениях, вызванных изменениями экономических условий. Выгоды включают ожидание прибыльных операций в течение экономиче­ской службы актива. Аренда рассматривается как финансовая:

- если к концу года срока аренды право владения активом пере­ходит к арендатору;

- когда арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации"этой возможности;

- если срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;

- если арендуемые активы носят специфический характер и подходят только для арендатора;

- если возможна аренда на вторичный период по цене значи­тельно ниже рыночной.

Актив, арендуемый в рамках финансовой аренды, учитывается в соответствии с принципом преобладания содержания над фор­мой. Учет происходит следующим образом:

- в начале аренды актив и соответствующее обязательство в от­ношении будущих арендных платежей отражаются в равных сум­мах;

- первоначальные прямые затраты, связанные с арендной дея­тельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;

- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и со­кращение непогашенного обязательства. Затраты на финанси­рование представляют собой постоянную периодическую ставку
процентов, начисленную на оставшееся сальдо обязательства закаждый период в течение срока аренды.