Построение аналитического отчета о прибылях и убытках

В качестве основы для построения аналитического отчета о финансовых результатах можно использовать бухгалтерский отчет о финансовых результатах.

При этом необходимо выполнить следующие процедуры.

1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет.

2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.

3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.

4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи «Амортизационные отчисления» и «Проценты за кредиты».

5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.

6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Главными требованиями, предъявляемыми к аналитическому отчету о прибылях и убытках, являются следующие:

1) регулярность построения;

2) использование единой методики при формировании отчетов за разные периоды;

3) обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.

Исходной информацией для построения аналитического отчета о прибылях и убытках (табл. 2.1) является информация внутреннего управленческого учета, основанного на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.

Таблица 2.1

Структура аналитического отчета о финансовых результатах

Операционный анализ

Анализ чувствительности

Одним из элементов операционного анализа является анализ чувствительности прибыли к изменению различных параметров.

Анализ чувствительности показывает степень влияния основных элементов стоимости (постоянных и переменных затрат, а также цены) на прибыль.

В основе анализа чувствительности лежат два условия.

1. Изменение элементов стоимости должны быть пропорциональными, т.е. они должны изменяться на один и тот же процент;

2. Эти изменения должны быть параллельными, а не последовательными. Например, проанализировав изменение цены на 10%, необходимо вернуться в исходное положение и провести анализ 10%-ного изменения переменных затрат и т.д. Условие параллельности обеспечивает построение рейтинга степени влияния элементов стоимости на прибыль.

При определении уровня чувствительности прибыли к изменению различных параметров необходимо использовать следующие формулы вычисления объема реализации, обеспечивающие постоянный результат при изменении одного из элементов операционного левериджа (рычага).

1. Если изменяется цена реализации, то

где MP₀ — исходная величина маржинальной прибыли; k_mp1 — новый коэффициент валовой маржи; Ц₁ — новая цена реализации.

Коэффициент валовой маржи определяется по формуле

где MP — величина маржинальной прибыли.

2. Если изменяются постоянные расходы, то

где MP₁ — новая величина маржинальной прибыли; k_mp0 — исходный коэффициент валовой маржи; Ц₀ — исходная цена реализации.

3. Если изменяются переменные расходы, то

где MP₀ — исходная величина маржинальной прибыли; k_mp1 — новый коэффициент валовой маржи; Ц₀ — исходная цена реализации.

На основании анализа чувствительности можно сделать выводы относительно степени влияния отдельных параметров на операционную прибыль предприятия и уровень его рентабельности.

Дифференциация затрат

Основной сложностью при проведении операционного анализа и расчета отдельных показателей является дифференциация общих затрат предприятия и выделение из них переменной и постоянной частей.

Существует три основных метода дифференциации затрат:

· метод максимальной и минимальной точки;

· графический метод;

· метод наименьших квадратов.

Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки проводится в три этапа.

1. Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства.

2. Определяются переменные затраты на единицу — это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

где Q_max, Q_min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.

3. Определяется общая сумма постоянных затрат:

Дифференциация затрат графическим методом представлена на рис. 3.3.

Линию общих затрат можно представить следующим уравнением:

где Y — общие затраты, а — уровень постоянных затрат, b — ставка переменных затрат, X — объем производства (физических единиц).

На график наносятся все данные о совокупных затратах фирмы. «На глазок» проводится линия общих затрат: точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат. Переменные затраты на единицу определяются по формуле

Рис. 3.3. Графический метод дифференциации затрат

Дифференциация затрат методом наименьших квадратовявляется наиболее точной, так как в нем используются все данные о совокупных затратах и определяются переменные затраты на единицу товара.

В данном методе строится аналитическая таблица (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Аналитическая таблица

Используется формула

Переменные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле

Постоянные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле

Пример 2.Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по затратам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму переменных и постоянных затрат на электроэнергию (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Сведения об объемах производства и расходах на электроэнергию предпрятия

Проведем дифференциацию затрат указанными тремя методами.

Решение

1. Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки.

Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. В нашем примере это декабрь и июль.

Определяются переменные затраты на единицу товара по формуле

где Q_max, Q_min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.:

Определяется общая сумма постоянных издержек:

2. Дифференциация затрат графическим методом.

Нанесем на график все данные о совокупных издержках фирмы. Проведем линию общих затрат Точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат: 2800 тыс. руб. Тогда переменные затраты на единицу составят

3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов.

Строим аналитическую таблицу (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Аналитическая таблица для примера 2

Для оценки затрат за год:

Таким образом величина переменных затрат на единицу составляет 0,093 ден. ед., постоянные затраты на год составляют 32 482,5 руб.

• ⇐ Назад
• 1
• 2
• 3
• 4
• 5
• 6
• 789
• 10
• 11
• 12
• 13
• 14
• 15
• 16
• Далее ⇒