Облік розрахунку податку на прибуток
Першочерговою потребою сьогодення є забезпечення збалансованого розвитку всіх підсистем суспільства, гармонізація інтересів різноманітних верств населення, створення міцного економічного підґрунтя для інтеграції України у світову економічну систему. Чільне місце у цьому процесі посідає реформування податкової системи, яка забезпечує державу необхідними фінансовими ресурсами.
Податки є важливою ланкою фінансових відносин у суспільстві, які виникають одночасно з появою держави. Більша частина коштів, яка наповнює державну казну іде із сум даного податку. Так, на початок листопада Державна податкова служба України, яка нещодавно увійшла в нове Міністерство доходів і зборів, збільшила збори з податку на прибуток на 11,6% – до 42,6 млрд грн. На 1 жовтня 2012 року кількість платників податку на прибуток в Україні становить 379,6 тис. За даними ДПС, в бюджеті-2013 закладено обсяг пільг з податку на прибуток у розмірі 30,7 млрд грн.
Отож, згідно Податкового кодексу України податок на прибуток підприємств - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.
Платниками даного податку є юридичні особи та суб'єкти господарської діяльності України, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території; дипломатичні представництва, консульські установи й інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет, а також філії і представництва підприємств і організацій України за кордоном, що не здійснюють господарської діяльності.
З числа резидентів платниками податку є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, що здійснюють діяльність, спрямовану на одержання прибутку як на території України, так і за її межами.
Щодо визначення об’єкта оподаткування, то протягом значного періоду змінювалось і вдосконалювалось. З прийняттям Податкового кодексу України податок на прибуток та його оподаткування зазнали великих змін, які дали можливість усунути неузгодженість визначення прибутку. Зміни відбулись також наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013р. № 73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» який набрав чинності від 19.03.2013 року і в якому затверджено нові форми фінансової звітності:
- Баланс (Звіт про фінансовий стан);
- Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід);
- Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом);
- Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом);
- Звіт про власний капітал.
Складним елементом в системі оподаткування прибутку підприємств є його ставка. При його визначенні з одного боку, розмір ставки повинен забезпечувати певний рівень доходів бюджету і задовольняти таким чином державні інтереси, а з іншого – не перешкоджати інтересам господарюючих суб’єктів та не гальмувати розвиток виробництва. На сьогодні ж з огляду на те, що чинна податкова система спрямовує свої зусилля на подолання дефіциту бюджету шляхом вилучення доходів господарюючих суб’єктів, що є одним із основних її недоліків, спостерігається зростання зацікавленості підприємств в отриманні мінімального прибутку, щоб уникнути надмірного податкового тиску.
Але існують і позитивні сторони, в результаті прийняття Податкового Кодексу знизились ставки податку на прибуток підприємств.
Передбачено поетапне зниження ставки прибутку
- з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;
- з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків;
- з 1 січня 2014 року - 16 відсотків. Таке рішення уряду має привести до стабільної діяльності підприємств. Відомо також, що зниження ставок даного податку і ПДВ призведе до зниження дохідної частини бюджету на 2.9% ВВП або на 10% його загальних доходів.
Сьогодні не можливо сказати, що прийняття Податкового Кодексу України вирішить проблеми недосконалості податкової системи. Ці проблеми податкової системи тривалий час залишалися одним із ключових чинників, що погіршують бізнес середовище України та стримують притік інвестицій в державу. Це підтверджується і низькими оцінками світових аналітичних агентств сприятливості вітчизняного фіскального простору, і негативними відгуками українських підприємців, і слабкими показниками інвестиційної активності в державі.
Усвідомлюючи той факт, що без модернізації податкової системи буде досить складно забезпечити швидке відновлення економіки після кризи, влада розпочала в 2010 податкову реформу. Вона стала одним із наріжних каменів президентської Програми економічних реформ на 2010-2014 роки, і від успішності її реалізації багато в чому залежить загальна суспільна оцінка реформаторської діяльності нинішньої влади.
Попри те, що податкова реформа розтягнута у часі до 2014 р., більшість основних завдань щодо її реалізації припали на 2010-2011 рр. Відтак, сьогодні в суспільстві закономірно присутнє очікування перших результатів (бажано позитивних), що є наслідком реформістської діяльності влади.
1. Германова О. Автоматичному відшкодуванню – бути! / О. Германова // Вісник податкової служби України. – 2010. – № 11. – С. 3–4.;
2. Панасюк В.М., Ковальчук Є. К., Бобрівець С. В. Податковий облік: Навч. посіб. — Тернопіль: Карт-бланш, 2010. — 260
3. Концепція реформування податкової системи України (Підготовлено робочою групою Секретаріату Президента України у складі: В.Ланового, І.Акімової, М.Альперовича, Д.Боярчука, І.Голоднюк, Ду бровського, М.Катеринчука, С.Кисельова, С.Ковалюка, Ляпіної, О.Пасхавера, М.Полудьоного, О.Рогозинського, А.Федоренка) Київ, вересень, 2011 р;
4. Податковий кодекс України N 5412-VI ( 5412-17 ) від 02.10.2012.
УДК 657
Черчик А.О., ст. гр. ОАз-41
Науковий керівник: Талах Т.А., к.е.н., доцент
Луцький національний технічний університет