Учет расчетов по кредитам и займам
Предприятия для пополнения оборотных средств или для осуществления капитальных вложений могут заимствовать денежные средства. Основная форма заимствования – получение кредитов по договорам с банками, либо получение займов от других предприятий.
По кредитному договору банк (заимодавец) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику (предприятию) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие ценности, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ценностей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других ценностей.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и займы, они делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочный кредит – кредиты или займы, полученные на срок не превышающий 12 мес.
Долгосрочный кредит – кредиты или займы, полученные на срок превышающий 12 мес. Данные кредиты и займы предприятие должно отражать в составе долгосрочной задолженности.
При получении кредитов и займов и их использовании предприятие-заемщик несет расходы:
· в виде процентов, причитающихся к уплате заимодавцам и кредиторам;
· дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов (консультационные и юридические услуги), различные экспертизы.
Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет по заемным операциям, является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».
Общие положения
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией предназначен Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам."