Состав и структура расходов предприятия по содержанию трудовых ресурсов
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Кредит | Дебет | Кредит | Дебет |
| Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда | |||
| Сумма удержанного налога на доходы персонала | Начисления основной заработной платы | 20,23,25,26,28,08,44 | |
| Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу | Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности | 69-1 | |
| 51(50) | Выплата задолженности по заработной плате | Начисление отпускных за счет созданных резервов | 96-1 |
| 76-4 | Депонирование заработной платы, не выданной в срок | Начисление дивидендов за счет чистой прибыли | |
| ДО | КО |
Основная зарплата – это начислена зарплата за отработанное время
дополнительная зарплата – начислена за неотработанное, но подлежащее оплате время
Системы оплаты труда.
При начислении заработной платы предприятия могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную. В каждой из них различают несколько видов.
Повременная форма оплаты труда: заработная плата повременщика определяется, как произведение отработанного времени на тарифную ставку.
Повременно-премиальная форма оплаты труда. При этой форме труда работникам в дополнение к основному заработку могут выплачиваться премии в размере, установленном трудовым, коллективным договором или иным документом (например, положением о премировании).
Сдельная форма оплаты труда: заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы и сдельных расценок.
Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных, строительных работ, когда бригада состоит из рабочих разной квалификации.
Распределение суммы заработка между отдельными работниками производиться пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.
Помимо оплаты труда с использованием тарифов (ставок, окладов, расценок), применяется и бестарифные формы оплаты труда.
При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда.
Основным регистром аналитического учета для оформления расчетов с персоналом по оплате труда может быть расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.
Резервы под предстоящую оплату отпусков
В положении по бухгалтерскому учету п. 5 ПБУ 8/2010 установлено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 96
- сумма начисленных резервов предстоящих отпусков включена в состав расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда. Причем пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Счет 68/1
Налог представляет собойобязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства в законодательно установленных размерах и в указанные сроки.
Плательщиками налога являются физические лица–налоговые резиденты, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
Согласно ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Работник может получить доход от организации в денежной форме, в натуральной форме и виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме,
К доходам, полученным в натуральной форме,
Материальная выгода возникает:
- если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
- при получении работником от организации займа или ссуды и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования банка России.
Для удержания НДФЛ необходимо определить налогооблагаемую базу.
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в различных формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов и каждому источнику выплат.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.
Стандартные– предоставляется по месту постоянного места работы.
Социальные и имущественные, профессиональные предоставляются по месту жительства.
Доход работника начисляется суммарно, нарастающим итогом.
Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику:
- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником доходов;
- на основании письменного заявления работника;
- на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты.
Налогоплательщикам, имеющим право на более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
-3000 рублей – лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействиями (Чернобольцы)
- 500 рублей – герои СССР, лица награжденные орденами Славы трех степеней;
- 400 рублей – ежемесячно, пока доход работника не достигнет 40 000 рублей.
- 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом:
На доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
13% - в отношении доходов, начисленных в виде заработной платы и других выплат во исполнение трудовых договоров;
35% - в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и т.д.;
15% - в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ;
9% - в отношении дивидендов, полученных физическими и юридическими лицами резидентами.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.