Учет отпуска материально-производственных запасов в текущем учете
Это выдача материалов со склада для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также отпуск материалов на управленческие нужды.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного и обслуживающего производства.
При учете материалов применяется 4 метода их списания:
· по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материалов, представляющий собой расходы на приобретение конкретного объекта.
· по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления.
· по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО)предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий.
Существует два возможных способа формирования фактической себестоимости материалов:
· материалы отражают на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости их приобретения;
· по учетным ценам.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При первом способе на счете 10 "Материалы" отражается информация о расходах по приобретению и заготовлению сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации, т.е. формируется их фактическая себестоимость. На практике, первый способ используется при небольшой номенклатуре используемых материалов.
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена покупная стоимость материалов Основание: товарная накладная | ||
| Выделен НДС со стоимости материалов Основание : счет-фактура | 19/3 | |
| Учтена в стоимости материалов сумма транспортных расходов Основание: товарно-транспортная накладная, акт оказанных услуг | ||
| Выделен НДС со стоимости транспортных услуг Основание : счет-фактура | 19/3 | |
| Учтены услуги посредника в стоимости сырья Основание: акт выполненных работ | ||
| Выделен НДС со стоимости услуг посредника Основание : счет-фактура | 19/3 | |
| Принят к вычету НДС по приобретенным материалам Основание: счет-фактура | 68/2 | 19/3 |
| Принят к вычету НДС по приобретенным транспортным услугам Основание: счет-фактура | 68/2 | 19/3 |
| Принят к вычету НДС по услугам посредника Основание: счет-фактура | 68/2 | 19/3 |
| Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком, посредником Основание: платежные поручения, выписка банка |
Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени.
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах.
Операции по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно, т.е. по мере их совершения, что вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены- второй способ.
Учетную цену материалов предприятие устанавливает самостоятельно. При этом в качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).
При втором способе поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.
В конце месяца (периода) определяются отклонения фактических цен от учетных. При использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта возникновения отклонений в стоимости материалов: когда учетные (плановые) цены, используемые организацией выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение материалов.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | ||
| Акцептован счет поставщика на приобретение материалов Основание: товарно-транспортная накладная, договор поставки, счет поставщика, счет-фактура | ||||
| Оприходованы поступившие на склад материалы по учетной цене Основание: Приходный ордер, бухгалтерская справка | ||||
| Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам Основание: Счет-фактура | 68/2 | |||
| Акцептован счет транспортной компании за поставку материалов Основание: Акт о выполненных работах, счет транспортной компании, счет-фактура | ||||
| Принята к вычету сумма НДС по поставке материалов Основание: Счет-фактура | 68/2 | |||
| Материалы отпущены в производство по учетной цене Основание: Требование-накладная, бухгалтерская справка | ||||
| Отражено превышение фактической себестоимости материала над его учетной ценой Основание: бухгалтерская справка | ||||
| Учено превышение фактической себестоимости над учетной ценой в составе затрат на производство Основание: бухгалтерская справка | 20(23;25;26) | |||
| Отражено превышение учетной цены материала над его фактической себестоимостью Основание: бухгалтерская справка | ||||
| Сторнировано превышение учетной цены материала над его фактической себестоимостью Основание: бухгалтерск справка |
| |
Списание материалов на счета учета затрат на производство производится по учетным ценам, поэтому на конец периода (месяца) нужно внести корректировку и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.
Таким образом, в конечном итоге сырье и материалы списываются в производство по фактической себестоимости.
Если учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе, дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ.
Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, ведется ли их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В том случае, если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26… Кредит 16
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:
Сумма отклонения, подлежащая списанию=(ДС16+ДО16)/(ДС10 +ДО10)*КО10
Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26…Кредит 16
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:
Сумма отклонения, подлежащая списанию=(КС16+КО16)/(ДС10 +ДО10)*КО10
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".