Оборотная ведомость аналитического учета остатков материалов иа складе

№ п/п Материалы Ед. изме­рения Цена, руб. Остаток на 1 марта Поступило за месяц Выбыло за месяц Остаток на 1 апреля
        коли­чество сумма коли­чество сумма коли­чество сумма коли­чество сумма
А Б
Сталь 08 кп кг 40 000 24 000 15 000 60 000
Краска кг 10 000    
Спирт технический л    
Полиэтиле­новая упаковка м    
  Итого   X X 52 200 X 24 000 X 62 230 X 13 970

 

Практическое задание

Составьте бухгалтерские проводки по приведенным ниже хозяйственным фактам поступления материальных запасов по учетным ценам.

6.2. Бухгалтерский учет затрат на производство Состав затрат на производство


Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических опе­раций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Как было отмечено ранее (см. гл. 1), производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Во-первых, для обеспечения не­прерывного производственного процесса необходима закупка и созда­ние определенных материальных запасов, т.е. имеют место входящие расходы. Во-вторых, предприятие расходует хозяйственные средства непосредственно в процессе переработки материалов для изготовления продукции и ее продажи. Этот процесс требует затрат на заработную плату, расходуемые на изготовление продукции предметы труда, амор­тизацию средств труда, занятых в производстве, других производствен­ных затрат. Кроме того, процесс производства обусловливает затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие, как заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, сто­имость предметов труда, используемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помеще­ний и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др. Затраты, сопутствующие произ­водственному процессу, его обслуживанию и управлению, называют истекшими.

Истекшие затраты (англ. expired costs) — израсходованные ресур­сы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность при­носить доход в будущем.

Затраты на производство продукции являются текущими и включа­ются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Напомним, что расходы, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат (рис. 6.5). Так, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем вклю­чения в себестоимость продукции части их стоимости в виде амортиза­ционных отчислений.


 

В себестоимость продукции включаются:

1. Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляе­мые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продук­ции).

2. Производственные затраты {шт. factory or manufacturing costs):

• непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относя­щимися к ней отчислениями на социальные нужды (в соответствии с Налоговым кодексом — единый социальный налог) и затраты матери­альных запасов на производство продуктов труда);

• затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчисления­ми на социальные нужды и затраты материальных ресурсов, израсхо­дованных на работу оборудования);

• затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социаль­ные нужды).

3. Внепроизводственные расходы, или расходы периода (англ. period expenses):

• общие и административные расходы (англ. general and administra­tive expenses) (оплата труда руководителей, специалистов и служащих аппарата управления с относящимися к ней отчислениями на социаль­ные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на об­щехозяйственные нужды);

• расходы на продажу (англ. selling expenses), связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-раз- грузочных работ, транспортировку продукции, рекламу),

Внепроизводственные расходы (расходы периода) являются на­кладными расходами, т.е. они относятся не к затратам, связанным с производством продукции, а к истекшим затратам. В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики эти расходы могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость товарной про­дукции, что соответствует международной учетной практике.

Следует отметить, что не все текущие затраты включаются в себе­стоимость товарной продукции, некоторые из них возмещаются из соб­ственных средств. Не включаются в себестоимость продукции, напри­мер, затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с произ­водством (затраты на проведение культурно-массовых и спортивных мероприятий, на содержание объектов жилищно-коммунального хо­зяйства, состоящих на балансе предприятия, и т.д.).

Таким образом, основным принципом отнесения затрат на себесто­имость продукции (работ, услуг) является их производственная при­надлежность. Поэтому расходы, не связанные с процессами производ­ства и продажи продукции (работ, услуг), включаются в состав опера­ционных и внереализационных расходов.


Группировки производственных затрат

Производство представляет собой хозяйственный процесс, в ре­зультате которого имеющиеся у предприятия ресурсы преобразуются в готовые изделия (работы, услуги).

Рис. 6.6. Схема преобразования хозяйственных ресурсов в процессе производства

 

Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по двум основным признакам:

1) что и сколько израсходовано на производство;

2) на что произведены расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой классификацию, составленную по первому признаку, а группи­ровка затрат по статьям калькуляции — по второму.

Группировка затрат по экономическим элементам охватывает про­изводственное использование всех хозяйственных ресурсов предпри­ятия. К экономическим элементам затрат относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).


По экономическому элементу «Материальные затраты» учитывает­ся стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующей продукции и кооперированных услуг, топлива, энергии, кормов и дру­гих материальных запасов, использованных непосредственно для про­изводства продукции. Кроме того, к материальным затратам относят стоимость вспомогательных материалов, запасных частей, топлива, энергии и других материальных запасов, израсходованных на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на осуществле­ние контроля за качеством выпускаемой продукции или на ремонт оборудования подвижного состава и других основных средств). В мате­риальные затраты включают также затраты вспомогательных материа­лов, тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку произ­веденной продукции.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материа­лов, полуфабрикатов и др., образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов).

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» включают рас­ходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату штатного и внештатного персонала, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отдельные денежные выплаты, которые осуществляются из чистой прибыли или специальных фондов, не включаются в себестоимость продукции. Примерами таких выплат являются премии, не предусмот­ренные системой оплаты труда на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Экономический элемент «Отчисления на социальные нужды» со­ставляют обязательные отчисления от затрат на оплату труда в государ­ственные фонды социального страхования, пенсионный, медицинско­го страхования. Отчисления производятся по установленным законо­дательством нормам в процентах от начисленного фонда оплаты труда.

В экономический элемент «Амортизация основных средств» вклю­чают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. При линейном способе сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости и норм отчислений, установленных Правительством РФ. Помимо линейного предусмотрены и другие способы начисления амортизации основных средств: уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг). Кроме того, предприятиям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленнос­ти) и имеющим эффективные виды машин и оборудования (кабели и воздушные линии связи, устройства энергоснабжения, вычислитель­ную технику) разрешается применение механизма ускоренной аморти­зации (с коэффициентом 2).

К экономическому элементу «Прочие затраты» относят затраты, ко­торые не вошли в предыдущие экономические элементы: амортизаци­онные отчисления по нематериальным активам; платежи за получен­ную лицензию на право пользования патентом; ноу-хау (если срок их полезного использования не превышает 12 мес.); затраты на оплату процентов по полученным кредитам на покупку материальных запасов; плата за аренду основных средств, эксплуатируемых для получения доходов, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на команди­ровки; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную ох­рану и др.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затра­ты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая ста­тья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйствен­ном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими реко­мендациями. Однако в зависимости от специфики производства пред­приятие может корректировать отраслевую группировку.

В практике бухгалтерского учета существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (-).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата основных производственных рабочих (включая заработную плату за отпуск).

6. Отчисления на социальные нужды (от заработной платы основ­ных производственных рабочих, включая заработную плату за отпуск).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции

12. Расходы на продажу.

Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции

Отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могут зна- ' J чительно отличаться от типовой в силу технологических и других осо­бенностей той или иной отрасли экономики. Например, перечень ста­тей калькуляции в производстве электроэнергии содержит статью «Амортизация основных средств, производственного инвентаря и при­способлений» и не содержит такие статьи, как «Сырье и Материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общепроизводственные расхо­ды» и «Потери от брака». В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав общепроизводственных расхо­дов, а в строительстве — прямо связаны с возведением того или иного объекта стройки.

Как видно из типового перечня статей калькуляции, одни из них являются одноэлементными (материалы, заработная плата рабочих), а другие — комплексными, т.е. состоят из нескольких элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.). Из названных типовых статей калькуляции наиболее су­щественными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти статьи содержат расходы по обслуживанию производства и управлению и во многом зависят от эффективности системы управ­ления и организации производства.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху в отдельности. К таким расходам относятся, например, амортизацион­ные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, заработная плата персонала! занятого обслуживанием производства, заработная плата администра-* тивного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды расходы на технику безопасности и промсанитарию и тп. 1

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанны^ непосредственно с производственным процессом. Их можно разделит!! на четыре группы: ;

1) расходы на управление предприятием в целом;

2) расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом; 5

3) налоги и сборы;

4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.


В числе расходов первой группы значительный удельный вес зани­мают расходы на оплату труда аппарата управления и другого персоналу (сотрудников отдела бухгалтерии, планово-экономического отдела, от-J дела маркетинга и т.д.), а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т.п.

Из расходов второй группы необходимо отметить амортизационные отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения обще­хозяйственного назначения; расходы на содержание общехозяйствен­ного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих уборку по­мещений общехозяйственного назначения).

Третью группу общехозяйственных расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (напри­мер, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих ве­ществ).

Типичным примером общехозяйственных расходов, включаемых в четвертую группу, является стоимость недостач материальных запасов и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естест­венной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

Таким образом, если группировка затрат по экономическим элемен­там показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйствен­ную деятельность, то группировка по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости. Общая схема затрат на производственные процессы представлена на рис. 6.7:


 

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобще­ния затрат на производство по предприятию в целом в разрезе эконо­мических элементов и калькуляционных статей применяется журнал- ордер № 10 — по производственным расходам и журнал-ордер № 10/1 — по непроизводственным расходам.

Классификация производственных затрат


По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая клас­сификация затрат используется в гетерогенных производствах (маши­ностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, характери­зующихся многономенклатурным производством).

Прямые затраты (англ. direct costs) непосредственно связаны с про­изводством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или груп­пы однородных изделий, работ, услуг).

К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработ­ная плата производственных рабочих, занятых изготовлением продук­ции, вместе с отчислениями на социальные нужды, и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты (англ. indirect costs) связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные расходы предварительно учитываются на собирательно- распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Об­щехозяйственные расходы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расходы на продажу». Косвенные расходы распределяются между се­бестоимостью различных изделий пропорционально предусмотрен­ным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитан­ных коэффициентов. В качестве базы распределения может быть вы­брана сумма начисленной заработной платы основных производствен­ных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпу­щенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных рас­ходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Пример 6.1. В цехах основного производства выпускается два изделия: А и Б. В качестве базы распределения выбрана основная заработная плата основных производ­ственных рабочих (без доплат по премиальным системам). Сумма начисленной за месяц прямой заработной платы за изделие А составила 100 руб., за изготовление изделия Б — 150 руб. Косвенные расходы составили 200 руб. Требуется распределить косвенные рас­ходы между изделиями А и Б.

Решение

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов К:

К = 200/(100 + 150) = 0,8.

Косвенные расходы, отнесенные на изделие А и Б, составят:

Ка= 100 • 0,8 = 80 руб.;

Кб= 150 ■ 0,8 = 120руб.

Как было сказано выше, классификация расходов на прямые и кос­венные характерна для гетерогенных производств. На предприятиях электроэнергетики, добывающих отраслей и в других моногенных про­изводствах, где выпускают одно наименование продукции, т.е. где су­ществует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием.

К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. Другими сло­вами, основные затраты включают прямые расходы и расходы на экс­плуатацию и обслуживание оборудования. Это, например, затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, зара­ботная плата основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.

Накладные затраты (англ. overhead) связаны с организацией произ­водства и управлением.

Накладные расходы (затраты) включают общехозяйственные расхо­ды и затраты на управление производством (заработную плату началь­ников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего произ­водств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с от­числениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление по­мещений и др.).

По отношению к объему производства затраты делятся на перемен­ные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты (англ. variable costs) — это затраты, размер ко­торых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты (как материальные, так и трудовые) всегда являют­ся переменными, так как находятся в прямой зависимости от объема производства и продажи продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепро­изводственным расходам, также могут быть переменными. От физичес­ких объемов производства и продажи зависят затраты на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транс­портировку, охрану грузов, относящиеся к расходам на продажу. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты (англ. semivariable costs) — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным затратам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработную плату управленческого персонала в составе общепроизводственных рас­ходов.

Условно-постоянные затраты (англ. semifixed costs) — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции.

В условно-постоянные затраты включают общехозяйственные рас­ходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начис­ленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудо­ванию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу про­дукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продук­ции, с ростом объема производства уменьшаются, а со снижением его, наоборот, — увеличиваются (рис. 6.8).

По участию в процессе производства затраты подразделяют на про­изводственные и внепроизводственные (расходы на продажу).

Производственные затраты (англ. factory or manufacturing costs) свя­заны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производст­венную себестоимость.

Напомним, что расходы на продажу (англ. selling expenses or freight out) — это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В зависимости от эффективности затраты делятся на производи­тельные и непроизводительные.

Производительные затраты — это затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и органи­зации производства, соотносимые с доходами, полученными от произ­водственной деятельности.

Непроизводительные затраты — это затраты, вызванные недостат­ками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами, и не приносящие дохода (неокупаемые затраты).



 

К числу непроизводительных затрат можно отнести оплату просто­ев производства по вине администрации цехов и предприятия, а также по внешним причинам, по которым не установлены конкретные ви­новники, доплату за сверхурочную работу, сверхнормативные (невоз- мещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим предприятиям, потери от списания безнадежных долгов и др.

По составу затраты делятся на одноэлементные, т.е. состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.п.), и комплекс­ные.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и об­щецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амор­тизация и другие одноэлементные затраты.


По источникам погашения затраты делятся на возмещенные из вы­ручки от продажи, возмещенные из собственных средств (в том числе непроизводительные затраты, кроме капитальных) и накопленные рас­ходы.

Накопленные расходы (англ. accrued expenses) — это расходы, поне­сенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (незарегистрированные).

К накопленным расходам можно отнести, например, кредиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил (накоплен­ную задолженность по заработной плате, в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам).

По отнесению к периоду различают истекшие затраты, расходы бу­дущих периодов и зарезервированные расходы.

Напомним, истекшие затраты — это понесенные и признанные в данном периоде затраты.

Расходы будущих периодов (англ. prepaid expenses) — это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как ак­тивы.

К расходам будущих периодов относятся, например, суммы аренд­ной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат отнесению на себестои­мость продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы.

Зарезервированные расходы — это расходы, которые еще не наступи­ли фактически, но уже включены в себестоимость продукции, т.е. заре­гистрированы.

Зарезервированные расходы образуют специальные резервные фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных по­собий за выслугу лет, выплату дивидендов по акциям, возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и других объектов социальной сферы, состоящих на балансе предпри­ятия, и др.

Таким образом, группировка и классификация производственных затрат осуществляется по ряду признаков, которые в обобщенном виде представлены в табл. 6.1.

Таблица 6.1 Группировка и классификация затрат
Признак группировки и классификации Подразделение затрат
Что и сколько израсходовали на производство Экономические элементы затрат
На что произведены расходы Статьи калькуляции
По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные
По экономической роли в процессе производства Основные и накладные
По отношению к объему производства Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По участию в процессе производства Производственные и расходы на продажу
По эффективности Производительные и непроизводительные
По составу Одноэлементные и комплексные
По источникам погашения Возмещенные из выручки от продажи, возмещенные из собственных средств и накопленные расходы
По отнесению к периоду Истекшие затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы

Учет затрат на производство

 

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные про­изводства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы буду­щих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. про­изводственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Учет затрат необходим для контроля за бюджетом (сметой) расхо­дов, калькулирования фактической производственной себестоимости продукции, товарной и проданной, регулирования затрат, поддержки Управленческих решений, обеспечивающих режим экономии. Себе­стоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основ­ное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, т.е. на объекты калькулиро­вания.

Затраты на изготовление продукции на счете «Основное производ­ство» собираются постепенно. Вначале прямые расходы записываются в дебет счетов затрат по экономическим элементам «Амортизация», «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Прочие затраты» с кредита счетов учета произ­водственных запасов в учетных ценах (стоимость сырья, основных ма­териалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, кон­струкций и деталей), а также с кредита счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» (заработная плата основных производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды), «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» и др. (стоимость работ по ремонту основных средств, услуг связи и др.). Затем суммы, собранные на счетах затрат по экономичес­ким элементам, с кредита этих счетов относятся в дебет счета «Основ­ное производство».

По аналогии учитываются затраты вспомогательных и обслужива­ющих производств и хозяйств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству или к основ­ной деятельности предприятия.

Для этого используются соответственно счета «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства». На пер­вом из них учитываются затраты только на производственную деятель­ность; на втором — как на производственную, так и на непроизводст­венную деятельность.

Так же как и основное, вспомогательные и обслуживающие произ­водства могут быть моногенными или гетерогенными. К моногенным относятся производства, выпускающие однородную продукцию, на­пример парокотельный цех, электроцех, транспортные хозяйства. Се­бестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции. Гетерогенные вспомогательные производства, такие, как ремонтно- механические цехи, мастерские, строительное производство, изготав­ливают продукцию, прошедшую множество технологических опера­ций. Расчет фактической производственной себестоимости осущест­вляется по заказам или по каждому виду продукции в отдельности.

Как уже было отмечено, специфической чертой вспомогательных (обслуживающих) производств является то, что они оказывают услуги не только основным цехам и на сторону, но и друг другу. Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным (обслуживающим) произ­водством другому, принято оценивать либо по нормативной себестои­мости единицы продукции, либо по внутрихозяйственным плановым ценам.

В дебет счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживаю­щие производства и хозяйства» вначале записываются только пря­мые расходы. Косвенные расходы предварительно собираются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», а затем полученные за отчетный период итоги — дебетовые обороты за минусом различных списаний (на брак, простой и т.п.) записываются с кредита перечисленных счетов в дебет счетов «Вспо­могательные производства» и «Обслуживающие производства и хо­зяйства».

Себестоимость работ и услуг моногенных вспомогательных про­изводств и обслуживающих цехов и хозяйств, а также затраты этих производств, непосредственно связанные с осуществлением техноло­гического цикла в гетерогенных производствах (например, стоимость электрической, тепловой и других видов энергии, выработанной соб­ственными энергетическими подразделениями), учитываются в дебете счета «Основное производство» с кредита счетов «Вспомогательные производства» и «Обслуживающие производства и хозяйства». Если же на предприятии с гетерогенным производством затраты последних не связаны непосредственно с технологическим циклом, то они от­носятся на расходы по обслуживанию производства и управлению. В этом случае составляются бухгалтерские проводки: дебет счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», кредит счета «Вспомогательные производства» (например, стоимость энергии всех видов, израсходованная на освещение и отопление Цехов).

Напомним, что счет «Общепроизводственные расходы» содержит информацию о расходах по обслуживанию основного, вспомогатель­ных и обслуживающих производств предприятия. В течение месяца все фактические расходы записываются в дебет счета «Общепроизводст­венные расходы» с кредита счетов «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Нематериальные активы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» и др. В конце месяца сумма, собранная в дебете этого счета за минусом стоимости различных списаний, записывается в кредит счета («закрываем» счет) в корреспонденции со счетами «Ос­новное производство», «Вспомогательные производства», «Обслужи­вающие производства и хозяйства». Списания оформляются бухгалтер­скими проводками в дебет счетов «Потери от брака», «Расчеты с персо­налом по прочим операциям» и др.

К счету открываются два субсчета: «Расходы по содержанию и экс­плуатации оборудования» и «Общепроизводственные расходы». В де­бете субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание машин и оборудования, сумма оплаты труда (вместе с начислениями) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и обо­рудования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, электроэнергии), полученных со стороны и от вспомога­тельных производств предприятия, а также сумма начисленной амор­тизации по основным средствам и внутрицеховому транспорту. В дебе­те субсчета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных то­варно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (вместе с начис­лениями) начальников цехов и др. Аналитический учет общепроизвод­ственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

При типовой журнально-ордерной форме бухгалтерского учета за­траты по цехам концентрируются в ведомости № 12 «Затраты по цеху». В этой ведомости учитываются затраты по цехам с кредита счетов амор­тизации, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и др. В ведомости № 12 суммируются затраты по экономическим элементам по счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» (по видам продукции) и «Потери от брака» и определяется общая их сумма. Подсчитанные в указанной ведомости сводные данные о затра­тах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.

В ведомости N° 15 учитываются общехозяйственные расходы и рас­ходы на продажу с кредита счетов амортизации, материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и др. Общие суммы переносятся в журнал-ордер № 10.

По данным ведомостей № 12 и 15 заполняется журнал-ордер № 10 по кредиту счетов «Амортизация», «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды» и др. Для этого из указанных ведомостей в раздел 1 журнала-ордера № 10 переносятся итоговые суммы, учтенные в дебете счетов затрат с кредита счетов по амортизации, материальным затратам и др. В разделе 2 данного журна- ла-ордера исчисляется сумма затрат на производство по экономичес­ким элементам за отчетный месяц и с начала года. В разделе 3 рассчи­тывается фактическая производственная себестоимость товарной про­дукции по статьям калькуляции.

Фрагменты ведомостей № 12 и 15, а также журнала-ордера № 10 приведены ниже.

Счет «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне предприятия, которые представляют собой стоимость материаль­ных запасов, израсходованных на содержание зданий и сооружений заводоуправления, расходы на оплату труда (вместе с отчислениями) персонала заводоуправления, работников, выполняющих уборку по­мещений общехозяйственного назначения, а также расходы на адми­нистративно-хозяйственные нужды (почтово-канцелярские, телефон­ные и др.).

Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов рег­ламентируется отраслевыми нормативными документами. Совместные предприятия, создаваемые на территории РФ, относят к общехозяйст­венным расходам плату за наем жилых помещений, коммунальные ус­луги, используемые патенты и другие права на изобретения и аналогич­ную собственность, расходы по изучению состояния товарных рынков и оплате биржевых услуг.

Фрагмент ведомости № 12 за отчетный период «Затраты по цеху» (основное производство)

  Оборот по дебету с кредита счетов  
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета «Амортизация основных средств» «Материалы» «Общепроизводст­венные расходы» «Расчеты по соц. страхова­нию и обеспечению» «Расчеты с персоналом по оплате труда» суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах Итого за месяц по цеху
А
«Общепроизводст­венные расходы»              
Амортизация производственного оборудования 157 000           157 000
Эксплуатация оборудования     10 010 26 000 52 000 88 934
Содержание аппара­та управления цеха       24 255 63 000   87 255
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря 50 000           50 000
Прочее           48 000 48 000
Итого по счету «Общепроизводст­венные расходы» 207 000   34 255 89 000 100 000 431 189
«Основное производство»              
Изделие А   42 000 288 897 46 200 120 000   497 097
Изделие В   142 292 23 100 60 000   246 392
Итого по счету «Основное произ­водство»   63 000 431 189 69 300 180 000   743 489
Всего по корреспон­дирующим счетам 207 000 63 924 431 189 103 565 269 000 100 000 1 174 678

 

Фрагмент ведомости N» 15 за отчетный период «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов н расходы на продажу»

  Оборот по дебету с кредита счетов  
Дебетуемые счета и статьи аналитического учета «Амортизация основных средств» «Материальные затраты» | «Расчеты по соц. страхо­ванию и обеспечению» «Расчеты с персоналом по оплате труда» i суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах Итого за месяц по Цеху
А
К счету «Общехозяйственные расходы»            
Содержание аппарата управления предприятием     19 250 50 000   69 250
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения 100 000         100 000
Прочие общехозяйственные расходы       45 000 46 250
Итого по счету «Общехозяйственные расходы» 100 000 19 250 50 000 45 000 215 500
К счету «Расходы на продажу»        

 

Фрагмент журнала-ордера № 10 за отчетный период по кредиту счетов «Амортизация основных средств», «Материалы», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. н сводные данные по затратам на производство и по себестоимости товарной продукция
Осно­вание Дебетуемые счета и статьи аналитического учета Оборот по дебету с кредита счетов Итого за месяц по цеху
| «Амортизация основных | средств» «Материалы» «Расчеты по соц. страхо­ванию и обеспечению» j «Расчеты с персоналом i по оплате труда» суммы, уже отраженные в других журналах-ордерах «Общепроизводствен н ые расходы» «Общехозяйственные 1 расходы» |
А Б
  Переменные расходы                
Ведо­мость № 12 «Общепроизводст­венные расходы» 207 000 34 265 89 000 100 000     431 189
  «Основное производство»   63 000 69 300     743 489
  Всего по счетам «Об щепроизводст- венные расходы» «Основное производство» 207 000 63 924 103 565 269 000 100 000  
Ведо­мость № 15 Постоянные расходы                
  «Общехозяйствен­ные расходы» 100 000 19 250 50 000 45 000     215 500
  Всего по журналу:                
  По экономичес­ким элементам 307 000 65 174 i 122 815 319 000 145 000     958 989
  Комплексных расходов            

 

Раздел 2. Расчет затрат на производство но экономическим элементам
Номер строки Наименование показателей «Материальные затраты» | j «Затраты на оплату труда» «Отчисления на социальные нужды» «Амортизация» Прочие расходы Итого
А Б
Всего затрат по экономическим элементам (раздел 1 журнала) 65 174 319 000 122 815 307 000 145 000 958 989
Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота: за месяц с начала года 65 174 122 815 307 000 145 000 958 989

 

 

Раздел 3. Расчет себестоимости товарной продукции
Номер строки Наименование показателей Изделие А Изделие Б Итого
А Б
Затраты по дебету счета «Основное производство» 497 097 246 392 743 489
Брак(-) _ — —
Возвратные отходы (—) _ — _
Остаток незавершенного основного производства: на начало месяца (+) 50 000 57 000 107 000
на конец месяца (—) 303 392 363 392
Фактическая себестоимость товарной продукции 487 097   487 097

 

Учет расходов на счете «Общехозяйственные расходы» ведется по аналогии с учетом на счете «Общепроизводственные расходы». В тече­ние месяца все фактические расходы записываются в дебет этого счета с кредита различных счетов: «Амортизация основных средств», «Амор­тизация нематериальных активов», «Материалы», «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и др. В конце месяца дебетовые обороты, учтенные на счете «Общехозяйственные расходы», с кредита этого счета комплексной статьей относятся в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомо­гательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйст­ва», «Потери от брака» и др.

Аналитический учет по счету «Общехозяйственные расходы» ведет­ся по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения за­трат.

Потери от брака (невозмещенные) записываются в дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслу­живающие производства и хозяйства» с кредита счета «Брак в произ­водстве».

Сводный учет затрат1 осуществляется на счете «Основное производ­ство». На нем обобщаются расходы с разных счетов, произведенные в целом по предприятию. При типовой журнально-ордерной форме бух­галтерского учета обобщение затрат ведется в журнале-ордере № 10. Для исчисления фактической себестоимости выпущенной продукции в гетерогенных производствах используется формула:

ФС = НПнм + Зфаст — Б— ВО — НПнм , (6.5) |

где ФС — фактическая себестоимость выпущенной продукции^ ЯЯН М — стоимость незавершенного производства на начало месяца® Зфакг— фактические затраты на производство продукции за месяц; Б -I стоимость окончательного брака в принятой оценке; ВО — стой мосты возвратных отходов; НПн м — стоимость незавершенного производства на конец месяца.

В негетерогенных производствах отсутствуют НПни, НПик, Б, иног­да ВО. )

Общая схема бухгалтерского учета затрат на производство представ­лена на рис. 6.9.



Формирование информации о себестоимости товарной продукции )

В управленческом учете

Ранее мы рассмотрели процессы формирования затрат на производ­ство и продажу товарной продукции, доходов от продажи и результатов производственной деятельности предприятия на бухгалтерских счетах, применяемых для финансового учета. В управленческом учете инфор­мация о тех же процессах может создаваться с использованием как общей (для финансового и управленческого учета), так и специализи­рованной системы бухгалтерских счетов.

При варианте специализированной системы бухгалтерских счетов в международной практике используются отражающие счета (счета-эк­раны).

В качестве отражающих применяются следующие счета:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных средств и нематериальных активов;

— прочие затраты;

— расходы по обычной деятельности.

Приведем один из возможных вариантов учета формирования себе-^ стоимости товарной продукции по экономическим элементам на отра­жающих счетах с дополнительным использованием общих счетов про­изводственного учета.

Журнал учета затрат на производство
№ Содержание хозяйственных фактов Корреспонденция счетов ;
п/п Дебет Кредит
Согласно отчетам производственных подразделений отнесена щ затраты стоимость израсходованных материалов -- по учетной стоимости — сумма ТЗР Материальные затраты Материальные затраты Материалы . • Отклонения в стоимости материалов J
Начислена амортизация — основных средств — нематериальных активов Амортизация Амортизация - основных средств Амортизация , нематериальных активов [

 

Отнесены на затраты производства фактически начисленные выплаты из фонда оплаты труда (по текущим нормам и отклонениям) Затраты на оплату труда Расчеты с персоналом по оплате труда
Отнесена на затраты производства сумма отчислении на социальные нужды Отчисления на социальные нужды Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Отнесены на затраты производства разные денежные расходы Прочие затраты Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с подот­четными лицами, Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами и др. счетов
Обобщаются производственные затраты по экономическим элементам по обыч­ной деятельности' Расходы по обычной деятельности Материальные затраты, Амортизация, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Прочие затраты
Определяется фактическая производст­венная себестоимость выпущенной про­дукции Выпуск продукции, Готовая продукция Расходы по обычной деятельности
Передана в финансовую бухгалтерию фактическая производственная себесто­имость готовой продукции[4] Внутрихозяйст­венные расчеты Выпуск продукции, Готовая продукция

 

ное производство. Изделие Б» для учета затрат на производство и кал кулирования себестоимости.

Общепроизводственные расходы распределяются на себестоимост изделий А и Б пропорционально заработной плате основных производ­ственных рабочих. Общехозяйственные расходы относятся на затраты соответствующих видов товарной продукции.

Остатки на счетах синтетического учета по состоянию на 1 марта 2001 г. составили, руб.:

«Амортизация основных средств» 2 900 000
«Основное производство» 107 000
Остатки на счетах аналитического учета на 1 марта 2001 г. составили, руб.:
«Основное производство. Изделие А» 50 000
«Основное производство. Изделие £» 57 000

 

Задание № 1

По приведенным хозяйственным операциям составьте бухгалтерские проводки по счетам.

6. Согласно утвержденным производственным отчетам израсходованы в цехах ос­новного производства в оценке по учетным ценам, руб.:
1. Сталь 08 кп на изготовление:  
изделия А 40 000
изделия Б 20 000
Итого 60 000
2. Спирт технический для обслуживания оборудования цехов
3. Краска на общехозяйственные нужды
Итого 61 880

 

Решение

В результате проведенной операции стоимость материалов на складе уменьшилась. Так как стоимость, находящихся на складе материалов по учетным ценам отражается на активном счете «Материалы», то уменьшение средств относим в кредит данного счета. Одновременно увеличилась стоимость материалов, находящихся в незавершенном производстве и используемых при выработке соответствующей продукции (выполне­нии работ, оказании услуг). Стоимость израсходованных в производстве материа­лов входит в состав затрат на производство продукции по экономическому элемен­ту «Материальные затраты». Хозяйственный факт производственного использова­ния материалов оформляем сложной бухгалтерской проводкой: К-т счета «Мате­риалы», Д-т счетов «Основное производство. Изделие А», «Основное производст­во. Изделие Б», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расхо­ды» соответственно на сумму 40 ООО, 20 000, 880 и 1000 руб.

Задание № 2

Рассчитайте отклонения ТЗР в стоимости израсходованных материалов. Решение

Согласно принятой на предприятии учетной политике отклонение в стоимости ма­териалов по учетным ценам от фактической стоимости приобретения по покупным (без НДС и акцизов) ценам отражается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и представляет собой сумму ТЗР. Коэффициент ТЗР по израсходованным материалам рассчитаем по формуле (6.2). Коэффициент ТЗР составит-, по стали 08 кп

(2000 + 1500)/(40 ООО + 24 ООО) = 0,05; по спирту техническому

55/1200 = 0,05;

по краске

2500/10 000 = 0,25.

По формуле (6.3) определяем сумму отклонений, относящихся к израсходованным материалам.

Сумма ТЗР по стали 08 кп составит:

общая %

60 000 • 0,05 = 3000 руб., в том числе на изготовление: изделия А = 40 000 ■ 0,05 = 2000 руб.; изделия Б = 20 000 • 0,05 = 1000 руб. Сумма ТЗР, отнесенная в себестоимость, составит: по спирту техническому:

880 • 0,05 = 44 руб.

по краске:

1000 • 0,25 = 250 руб. Задание № 3

Составьте бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям. 7. Отнесены учтенные в отчетном периоде отклонения ТЗР на стоимость израсходо­ванных материалов в цехах основного производства, руб.:

1. Сталь 08 кп на изготовление:  
изделия А
изделия Б
Итого
2. Спирт технический для обслуживания оборудования цехов
3. Краска на общехозяйственные нужды
Итого

 

Решение

Рассчитанную сумму ТЗР записываем с кредита счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов учета затрат, на которые принята стоимость израсходованных материалов по учетным ценам в задании № 1. Таким образом, состав­ляем сложную бухгалтерскую проводку для оформления хозяйственного факта: К-т счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей», Д-т счета «Основное производст­во» — на /гумму 3000 руб. (отклонение по стали 08 кп), в том числе Д-т счета «Основное производство. Изделие А» — на сумму 2000 руб. и Д-т счета «Основное производство. Изделие Б» — на сумму 1000 руб., а также Д-т счета «Общепроизводственные расходы» — на сумму 44 руб. (отклонение по спирту техническому) и Д-т счета «Общехозяйственные' расходы» — на сумму 250 руб. (отклонение по краске).

8. Начислена заработная плата персоналу предприятия, руб.:
1. Рабочим цехов основного производства за изготовление:  
изделия А 120 000
изделия Б 60 000
Итого 180 000
2. Рабочим, занятым обслуживанием производственного оборудования 26 000
3. Руководителям, специалистам и служащим цехов 63 000
4. Руководителям, специалистам и служащим заводоуправления 50 000
Итого 319 000

 

Решение

Суммы начисленной персоналу предприятия заработной платы учитываются на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». Так как этот счет — пассивный, то начис­ленные суммы записываем в кредит счета, что означает увеличение обязательств пред­приятия перед своими работниками по оплате труда. В то же время начисленная заработ­ная плата является экономическим элементом затрат на производство («Затраты на оп­лату труда»). Поэтому сумма начисленной заработной платы записывается с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета «Основное производство» на сумму 180 000 руб., в том числе «Основное производство. Изделие А» — на сумму 120 000 руб. и «Основное производство. Изделие Б» — на сумму 60 000 руб., а также Д-т счета «Общепроизводственные расходы» на суммы 26 000 и 63 000 руб., и Д-т счета «Общехо­зяйственные расходы» — на сумму 50 000 руб.

9. Произведены обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Фонд страхования от несчастных случаев с фонда оплаты труда (в общей сумме 38,5%), руб.:
1. Рабочих цехов основного производства за изготовление:  
изделия А 46 200
изделия Б 23 100
Итого 69 300
2. Рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования 10 010
'3. Руководителей, специалистов и служащих цехов 24 255
4. Руководителей, специалистов и служащих заводоуправления 19 250
Итого 122 815

 

Решение

Отчисления в фонды государственного страхования и обеспечения учитываются на счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет — пассивный. В кре­дит этого счета записываются суммы начисленной задолженности перед фондами соци­ального страхования и обеспечения. Суммы отчислений входят в состав затрат на произ­водство по экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды». Составим сложную бухгалтерскую проводку: К-т счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Д-т тех же счетов затрат, в которые были записаны суммы начисленной заработной платы: «Основное производство» — на сумму 69 300 руб., в том числе «Ос­новное производство. Изделие А» — на сумму 46 200 руб. и «Основное производство. Изделие Б» — на сумму 23 100 руб., а также Д-т счета «Общепроизводственные расхо­ды» — на суммы 10 010 и 24 255 руб. и счета «Общехозяйственные расходы» — на сумму 19 250 руб.

10. Начислена амортизация основных средств, руб.:
1. Производственного оборудования цехов 157 000
2. Зданий цехов 50 000
3. Здания заводоуправления 100 000
Итого 307 000

 

Решение

Начисляемая ежемесячно амортизация основных средств является источником фи­нансирования их воспроизводства. Поэтому сумма амортизационных отчислений учи­тывается на пассивном счете «Амортизация основных средств». В моногенных производ­ствах суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами, а в гетероген­ных — косвенными. Применительно к гетерогенному производству суммы начисленной амортизации оформляем сложной бухгалтерской проводкой: Д-т активного счета «Об­щепроизводственные расходы» — на суммы 157 000 и 50 000 руб. и Д-т счета «Общехо­зяйственные расходы» — на сумму 100 000 руб., К-т счета «Амортизация основных средств» — на сумму 307 000 руб., а в моногенных производствах — Д-т счета «Основное производство» («Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хо­зяйства»), К-т счета «Амортизация основных средств» на общую сумму 307 000 руб.