Контрольные процедуры, их назначение и виды
Контрольные процедуры — совокупность методов и приемов контроля, используемых администрацией и сотрудниками аудируемого лица для достижения указанных целей. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
- подотчетность одних работников другим;
- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
- сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
- осуществление контроля прикладных программ и компьютерных информационных систем, в том числе посредством установления контроля изменений компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе и выводе информации из системы;
- ограничение доступа к активам и записям;
- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
Перечисленные процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета.
Эффективная организационная структура аудируемого лица предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Данная структура должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции конкретного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:
- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
- разрешение на осуществление операций с активами;
- непосредственное осуществление хозяйственных операций;
- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
Все хозяйственные операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны контролироваться руководством и сотрудниками аудируемого лица по следующим направлениям:
- реальность;
- полнота;
- разрешение (санкционирование);
- точность (оценка);
- классификация;
- учет;
- периодизация.
Реальность хозяйственных операций. Поданному направлению применяется процедура контроля для того, чтобы убедиться, что хозяйственная операция, которая не должна быть зарегистрирована, действительно не отражена в журнале хозяйственных операций (например, сверка накладной па отгрузку со счетом-фактурой до того, как продажа будет зарегистрирована в журнале хозяйственных операций, предотвратит запись не подтверждаемой документами продажи
Полнота. Процедуры контроля направлены на то, чтобы проверить, не пропущены ли при регистрации фактически совершившиеся хозяйственные операции. Выполняемая контрольная процедура - учет последовательности номеров документов .
Разрешение (санкционирование). Первичная процедура осуществляется ответственным работником в виде проставления своей подписи на первичном документе. Впоследствии в процессе движения документов, совершения хозяйственных операций и ведения учетных записей другими сотрудниками проверяется, санкционировались ли хозяйственные операции до того, как они были отражены в учетных регистрах, т.е. проверяется наличие подписи ответственного лица на документах. В организации должен быть установлен четкий порядок документирования определенных операций определенным кругом должностных лиц.
Точность (оценка). Применяются процедуры, направленные на проверку правильности исчисления записанных сумм
Классификация. Применяются контрольные процедуры, направленные на проверку правильности отношения сумм на соответствующие счета бухгалтерского учета
Учет. Включает контрольные процедуры, направленные на проверку завершенности в учете хозяйственных операций в соответствии с учетной политикой и действующим учетным законодательством.
Периодизация — направление контроля, связанное с вопросом реальности и полноты отражения учетной информации после даты составления баланса. Аспект периодизации контролируется теми же процедурами, что и реальность, и полнота, в отношении отгрузки продукции, формирования выручки, дебиторской и кредиторской задолженности и других хозяйственных операций.
Представим направления внутреннего контроля хозяйственных операций в общем виде и на конкретном примере — операциях по отгрузке и по продажам.
ПО ЛЕКЦИИ:
Контрольные процедуры - это совокупность методов и приемов контроля использ. администрацией и сотрудниками для достиж. установлен целей. К ним относятся: 1.Арифметическая проверка правильности бух. записей; 2.Проверки сверок расчетов; 3.Поверка правил осущ-я документооборота и наличие разрешительных описей руководящего персонала; 4. Проведение в соответствии с установленным порядком периодичности, планов и внезапной инвентаризации кассовой наличности и товарно-материальных ценностей на предмет выяснений соответ. данных бух. учета фактическое наличие ценностей; 5. Осуществление мер, направленных на физич. ограничение доступа несанкционирован. лиц к активам орг-ии к сис-ме ведения документации и записей по бух. счетам; 6. Исследование динамики хоз-ых показателей, сравнение план. и смет показателей с фактич. имеющ. место и выявление причин существенных расхождений.. Все хоз. операции отраж. в сис-ме бух. уч. должны контрол. по след. направ. внутр. контроля:1. Реальность хоз. опер. По этому направлен. применяется процедура сверки документов для того, чтобы убедиться, что хоз. операции кот. не должна быть зарегистр. действит. не отраж. в журнале хоз.опер.. Например: сверка отгрузочной накладной со сч-фактуры до момента регистрации продажи в журнале хоз. опер. предотвратит запись не подтвержден. документами продажи. 2. Полнота. Процедура контр. направлена на то чтобы проверить не пропущена ли при регистрации фактически совершив. хоз. операц. Выполнение контр. процедуры - учет последовательных номеров документов. 3. Разрешение (санкционирование). Проверяется санкционирование хоз. опер. до того, как они были отражены в учете регистрации. Для этого проверяется наличие подписи ответ. лица на соответствующих документах. 4. Точность или оценка. Примен. процедуры направ. на проверку правильности исчисление записанных сумм. Напр.: провер. правил. расчет. выручки от продаж путем умножения цены за ед. на кол-во отчет. прод. 5. Классификация. Примен. контрол. процедуры направлен. на проверку правил отнесен. сумм на соответ. счета бух.уч. 6. Учет включ. контрол. процедуры направл. на проверку завершенности учета хоз.опер. в соответ. с учетной политики организации и действующ. учет. законад. 7. Периодизация. Это направ. контрол. связан. с вопросом реальности и полноты отражении учетной информации в соответ. периоде. В том случае если аудит. убежд., что сис-ма внутрен. контрол. надежна и у него есть возможность опереться на соответ. средства контр. в организации аудит. может поводить аудит. процедуры проверки по существу менее детальной или более выборочно, чем он делал бы в противном случае. Так же аудитор может внести изменения в программу проведения проверки изменить суть применяемой аудиторской процедуры и предполагать затраты времени на их осуществление. При оценке эф-ти над-ти системы внутр контроля и отдельных средств конт-ля ауд-ры обязаны исп-ть как минимум 3 группы: 1) высокая, 2) средняя, 3) низкая.