Применимость допущения непрерывности деятельности экономического субъекта
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);(ПБУ 1.2008)
Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемой организации является самостоятельным аспектом аудиторской проверки, регламентируемым ФПСАД № 11 «Применимость непрерывности деятельности аудируемого лица».
Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с рядом направлений. При этой оценке аудитор должен учитывать не только отражение данных в отчетности и состояние аудируемого лица на момент проведения аудиторской проверки, но также условные факты, которые могут свершиться в ближайшем будущем и активно повлиять на финансовое состояние предприятия. Сомнения в соблюдении принципа допущения непрерывности деятельности у аудитора могут возникнуть, если:
• при анализе отчетности возникает отрицательная стоимость чистых активов;
• привлечение заемных средств, срок погашения которых приближается, не имеет реального источника их возврата или продления срока займа;
• изменяется схема оплаты товара, когда у предприятия отсутствуют реальные деньги;
• появляются существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние предприятия, от нормальных обычных значений или значений, характерных для определенного сегмента бизнеса;
• возникает угроза невозможности погашения кредиторской задолженности в надлежащие сроки и неспособность обеспечить финансирование развития операционной деятельности предприятия.
Если аудитор устанавливает, что на предприятии возникли значительные убытки, трудности с соблюдением условий договора о займе, о своевременном его погашении, что оно прекратило выплачивать дивиденды, имеет большие долговые обязательства, т.е. налицо появляются признаки банкротства, то он должен поставить под сомнение возможность реализации принципа непрерывности функционирования. В этом случае аудитору приходиться проводить, по крайней мере, экспресс-анализ финансового состояния предприятия.
Кроме финансовых, очень важно проверить производственные признаки. Они, как правило, связаны с резким сокращением персонала предприятия, с существенным уменьшением объема производства и продаж, ликвидацией определенных лицензий возникновением существенной задолженности по оплате труда и по перебоям в производстве из-за недостатка сырья и материалов, когда существенно уменьшаются запасы сырья по сравнению с ростом объемов производства. Кроме того, могут быть и другие признаки, которые также свидетельствуют о невозможности непрерывной работы предприятия; это, например, связано с несоблюдением требований формирования уставного капитала который не полностью сформирован к концу первого года функционирования, когда имеются существенные судебные иски объемы которых существенно превышают стоимость имущества предприятия, когда возникают существенные изменения в законодательстве и политической ситуации и тем самым возникают новые обязательства перед предприятием, которые оно не может уже полностью выполнить. Этот перечень признаков может быть расширен, может меняться в зависимости от конкретной ситуации. Однако совершенно необходимо посмотреть именно финансовые, нефинансовые и макроэкономические признаки, которые могут привести к несоблюдению принципа непрерывности деятельности предприятия.
Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжить свою деятельность непрерывно. Так записано в стандарте. Однако это не освобождает аудитора от ответственности показать те факторы, которые угрожают возможности непрерывного функционирования предприятия.
В том случае, если на основании проведенных аудиторских процедур у аудитора возникают сомнения в реализации принципа непрерывности функционирования, он должен сделать запрос руководству аудируемого лица, чтобы получить ответ на вопрос, какие меры будут приняты в будущем для поддержания финансового состояния предприятия. Аудитор не обязан разрабатывать процедуру в целях выявления признаков, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжить свою деятельность. Однако, если у него таки сомнения возникают, он проводит дополнительные процедуры, в частности проверяет план аудируемой организации, требует от руководства представления письменной информации, касающейся планов их деятельности, проводит необходимые аудиторские процедуры в целях подтверждения или опровержения фактов существенной неопределенности, в том числе рассматривает последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств.
Если выявляются такие факты неустойчивого финансового состояния на основе дополнительных аудиторских процедур, включая аналитические процедуры, опросы руководителей, изучение условных фактов хозяйственной деятельности совместно с юристами, анализ событий, которые произошли после отчетной даты, и у аудитора остаются сомнения в возможности реализации принципа непрерывности, он должен отразить это в модифицированном аудиторском заключении. Для этого в заключение вносится привлекающий внимание к ситуации абзац, где будет отмечено наличие существенной неопределенности, связанной с условиями и событиями, обусловливающими значительное сравнение в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
42. Применение аналитических процедур в аудите.
Порядок проведения аналитич. процедур аудит. регламентир. ФПСАД №20 «Аналитич. процедуры»
Аналитич процедуры вкл. в себя:
1. Рассмотр. финанс. и др. инф. об аудир. лице в сравнении:
- с сопоставимой инф. за предыдущ. период хоз. деят-ти
- с ожидаем. рез-ми деят. аудир. лица
- с инф-ей об орг-ях ведущ. анологич. деят-ть
2. Рассмотрение взаимосвязи:
- между эл-ми инф-ии, кот. предположит. должны соответ. опред. образцу
- между фин. инф. и др. инф. об аудируем. лице
Аналитич. процедуры использ-ся аудитором в следующих случаях:
1. При планир-ии хар-ра времен. рамок и объема др. аудит. процедур.
2. В кач-ве аудит. процедур проверки по сущ-ву когда примен. аналитич. процедур может быть более эффективным, чем провед-и детал. проверки хоз. операц. и остатков по сч. бух.учета.
3. В кач-ве общ. обзорной проверки бух. отчетности как сопутствующие аудиту услуги или на заверш. стадии аудита.