Работа профессиональных ассоциаций по созданию и соблюдению кодексов этики
Кодексы профессиональной этики получили широкое распространение в
зарубежном бизнесе. Они разрабатываются как различными специальными
профессиональными организациями, так и отдельными фирмами и различаются
по сфере распространения и обязательности исполнения. Аналогичные кодексы
разработаны и в сфере бухгалтерского учета. Так, в США при получении
сертификата СРА или СМА соискатель должен письменно подтвердить свое
согласие с соответствующим кодексом этики.
Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров был
разработан и утвержден международной федерацией бухгалтеров (МФБ).
(International Federation of Accountants – IFAC). Она была создана в 1977 г. для
развития и укрепления престижа бухгалтерской профессии. Цели этой
организации в значительной степени совпадают с целями КМСФО, однако приоритет
отдается собственно бухгалтерской профессии. Членами IFA С являются
представители профессиональных учетных организации из более чем 75 стран.
Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики
аудирования (International Auditing Practices Committee – IAPC) издает
специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анализируется
практика аудирования в различных странах мира.
Работа другого комитета – Комитета по профессиональной подготовке
(Education Committee) – направлена на унификацию квалификационных и
образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров.
Комитет по этике определил, что каждая организация – член МФБ должна
установить этические требования для своих членов, с тем, чтобы обеспечить
наивысшее качество их работы и общественное доверие к профессиональному
сообществу.
Для стран, которые решат принять международный Кодекс этики в качестве
своего национального, МФБ подготовила примерный текст, который может быть
использован для описания статуса и применимости Кодекса в соответствующей
стране. Международный кодекс этики может быть использован и в качестве
основы утвержденных этических требований в стране. По этому пути пошла и
Россия.
В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) был создан ИПБ России
в форме некоммерческого партнерства, учредителями которого являются ведущие
высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в
создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.
ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и
аудиторов. Они включают в себя руководителей и ведущих специалистов
бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых
служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета,
экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов
финансового менеджмента.
Одной из задач ИПБ России является определение этических норм поведения
бухгалтеров и контроль за их соблюдением всеми его членами.
ИПБ России на базе Международного кодекса этики разработал и утвердил
Кодекс этики члена ИПБ России (протокол № 21 от 24.05.1999).
В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России стал
полным членом Международной федерации бухгалтеров, не последнюю роль в
признании ИПБ России на международном уровне сыграла именно разработка
первого в России Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов__В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены
этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов,
определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде
аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и
посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических
норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора,
руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно
сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность;
объективность.
Основные цели и принципы Кодекса этики.
В Кодексе определено, что цели бухгалтерской профессии состоят в
выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами про-
фессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в
выполнении условия соблюдения общественных интересов, указанного выше. Для
достижения этих целей необходимо соблюдение четырех основных требований:
1) достоверность (у общества существует потребность в достоверной
информации и надежных системах подготовки и предоставления такой
информации);
2) профессионализм (существует потребность в людях, которые без сомнений
могут быть признаны клиентами, работодателями и другими заинтересованными
сторонами как специалисты в области бухгалтерского учета и смежных
дисциплинах);
3) качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги,
предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества);
4) доверие (потребители аудиторских услуг должны быть уверены в
существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление
таких услуг).
При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессии аудиторы
должны соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. Такими
фундаментальными принципами является порядочность, объективность,
профессиональная компетентность, профессиональное поведение и выполнение
требований технических стандартов.
Перечислим ____u10основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб
независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической
независимости:
а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с
организацией клиента;
б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;
в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное
участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и
др.);
г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации
клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние
организации и т.п.;
д) родственные и личные дружеские отношения с директорам и высшим
управляющим персоналом организации клиента;
е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по
ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;
ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах
управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;
з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей
аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами
имеют какие-либо финансовые интересы;
и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей
организации на любых должностях;
к) поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую и иную
должность в организации клиента.
По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной,
если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за
который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.
Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от
достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными
обстоятельствами, кроме этих.
Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги
наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.
Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за
приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг
третьей стороны.
Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия
и порядок платы за свои профессиональные услуги.
Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги.
Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата
одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за
оказанные профессиональные услуги.
Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной
деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников,
постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.
Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно
выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально,
осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых
клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными
нормами и интересами фирмы.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно
покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает
профессиональную этику.
Применяя этические стандарты, аудиторы иногда сталкиваются с проблемой
определения того, что является неэтичным поведением, или с проблемой
разрешения этического конфликта. При наличии серьезных этических проблем и
попытке разрешить таковые аудиторы должны следовать политике, принятой в
нанявшей их организации. Если на основе такой политики решить проблему не
удается, нужно рассмотреть следующие варианты.
Можно обсудить проблему конфликта с непосредственным начальником.
Если участие непосредственного начальника не приводит к решению проблемы и
аудитор намерен обратиться к управляющим более высокого звена, то
непосредственный начальник должен быть уведомлен руководствоваться
профессиональными нормами и интересами фирмы.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно
покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает
профессиональную этику.
Разрешение этических конфликтов. Время от времени аудиторы стал-
киваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. Причины
могут быть разными, начиная от простых случаев различия во мнениях и
заканчивая таким крайним случаем, как мошенничество, т.е. прямое нарушение
законодательства. Невозможно даже пытаться составить всеобъемлющий перечень
ситуаций, при которых могут возникнуть конфликты интересов. Аудитор должен
постоянно помнить о факторах, обусловливающих конфликты интересов, и быть
начеку. Следует помнить, что открытое расхождение во мнениях аудитора и
другого лица само по себе не составляет этической проблемы. Но факты и
обстоятельства в каждом случае должны анализировать заинтересованные
стороны.
В Кодексе признано, однако, что определенные факторы иногда возникают в
тех случаях, когда обязанности аудитора вступают в противоречие с внутренними
или внешними требованиями того или иного рода. К аудитору могут обратиться с
просьбой совершить какие-то действия, не соответствующие техническим и (или)
профессиональным стандартам; может возникнуть проблема, связанная с
лояльностью аудитора по отношению к его вышестоящему руководителю, с одной
стороны, и с необходимостью соблюдать стандарты профессионального
поведения–с другой; конфликт может возникнуть в случае обнародования
вводящей в заблуждение информации, что может быть выгодным работодателю
аудитора или его клиенту и, одновременно, выгодным или невыгодным для
аудитора.
Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью.
Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой
заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его
объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов
либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием
профессиональных аудиторских услуг.
Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в
соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия
аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.
Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и
заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.
Тема 3.3. Профессиональные бухгалтерские организации
Цели и задачи ИПБ России
В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) создано
некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров
России» (ИПБ России), учредителями которого являются ведущие высшие
учебные, научные и общественные организации. Активное участие в
создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов
РФ.
ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров
и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов
бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и
консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области
бухучета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений,
специалистов финансового менеджмента.
Основными целями и задачами ИПБ России являются:
- объединение в единую профессиональную организацию и координация
деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского
учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц,
специализирующихся в области распространения информации финансово-
экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета,
экономического анализа, аудита, финансового менеджмента и повышения
квалификации работников финансово-экономического профиля;
- организация и проведение аттестации специалистов в области
бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их
профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда
и услуг;
- разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;
- создание системы оперативного информирования членов ИПБ России
об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита;
- совершенствование профессиональной деятельности персонала
организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым
менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного
общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области
бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п. (далее
Специалистах), защита интересов Специалистов в законодательных и
исполнительных органах власти, а также социальная защита Специалистов;
- внедрение в практику новых форм и методов организации
бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих
требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- формирование у Специалистов экономического мышления,
соответствующего рыночным отношениям, соблюдение ими норм
профессиональной этики;
- представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ
России, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов.
По своему юридическому статусу ИПБ России – некоммерческое
партнерство и может объединять как физических, так и юридических лиц.
Широкое участие ИПБ России в реформировании бухгалтерского учета
предусмотрено в ходе реализации Программы реформирования
бухгалтерского учета.